匡算應(yīng)稅利潤注意扣除項目核算（上）
???? 企業(yè)年底匡算應(yīng)稅利潤，除了要準確把握收入的核算外，還要注意各種扣除項目的賬務(wù)處理。結(jié)合現(xiàn)行會計核算規(guī)定，我們來看扣除方面應(yīng)注意的問題。
一、應(yīng)付職工薪酬按照《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬（2006）》的規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括以下8項：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；（二）職工福利費；（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（四）住房公積金；（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
提醒注意以下幾個項目的核算：（一）工資國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條對《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資、薪金”進行了界定，同時給出了5個判斷原則。相對于舊稅法下的計稅工資，新稅法采取的是軟標準，納稅人操作起來似乎更有余地，但納稅風險也隨之增加。因為新稅法規(guī)定，工資、薪金是否合理，稅務(wù)機關(guān)要與企業(yè)的工資費用支出進行比對分析和實地核查。
這里需要特別提醒，企業(yè)不要混淆工資、薪金的企業(yè)所得稅處理與個人所得稅處理。個人所得稅法下的工資、薪金范圍不但涵蓋了企業(yè)所得稅法下的工資、薪金，也涵蓋下面要提到的職工福利費等項目。按照“工資、薪金所得”代扣了個人所得稅的支出，未必就一定能稅前扣除。
（二）職工福利費根據(jù)國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定，職工福利費包括3項內(nèi)容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用；（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利；（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費。
財政部新近出臺的《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號）將職工福利費概括為以下幾項：（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利；（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用；（三）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出；（四）離退休人員統(tǒng)籌外費用；（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費。同時規(guī)定，將企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，區(qū)分是否實行貨幣化改革，或納入職工工資總額或納入職工福利費管理，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，納入工資總額管理。
上述兩個文件盡管都是對職工福利費的規(guī)定，但性質(zhì)卻不同。企業(yè)財務(wù)處理時參照財企〔2009〕242號文件規(guī)定，納稅處理時參照國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定，互不影響。兩個文件執(zhí)行口徑的不同，決定了匡算應(yīng)稅利潤時必然會涉及納稅調(diào)整。
（三）補充社會保險與商業(yè)保險《企業(yè)所得稅法實施條例》
（國務(wù)院令2007年第512號）第三十五條第二款規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
企業(yè)補充保險是介于社會保險和商業(yè)保險之間的一種特殊形式的保險，基本功能是對社會保險的補充。由于現(xiàn)行補充保險運作機構(gòu)不統(tǒng)一，有的省份將其納入社保中心管理，有的省份則由商業(yè)保險公司運作。因此，企業(yè)在財稅處理時，要注意歸集相關(guān)支出和扣除項目。這里要明確以下兩個問題：
1.可以辦理補充保險的機構(gòu)目前，國內(nèi)可以經(jīng)辦企業(yè)補充養(yǎng)老保險的機構(gòu)有：社會保險經(jīng)辦機構(gòu)，商業(yè)保險公司，經(jīng)國家資格認定、批準承辦企業(yè)補充養(yǎng)老保險的機構(gòu)，經(jīng)當?shù)貏趧雍蜕鐣Ｕ闲姓块T批準、具備條件的大型企業(yè)、企業(yè)集團和行業(yè)也可以自行經(jīng)辦企業(yè)補充養(yǎng)老保險，但須建立專門的經(jīng)辦機構(gòu)。無論哪種經(jīng)辦補充養(yǎng)老保險的機構(gòu)，均須經(jīng)勞動保障部進行資格認定。相對于補充養(yǎng)老保險而言，補充醫(yī)療保險并沒有上述強制性規(guī)定，但也并非像商業(yè)保險一樣不接受勞動保障部監(jiān)管。
2.稅前扣除比例問題根據(jù)《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除，超過的部分不予扣除。
也就是說，即使是符合補充保險條件，支付對象也符合補充保險經(jīng)辦機構(gòu)的規(guī)定，但超過規(guī)定比例列支的那部分補充保險，與《條例》第三十六條關(guān)于商業(yè)保險的規(guī)定一樣，也不得稅前扣除。