職工福利費核算變化不影響企業(yè)稅前扣除
???? 財政部近日發(fā)布《關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號），從維護正常收入分配秩序出發(fā)，對企業(yè)職工福利費的范圍及賬務處理等作了進一步明確。結(jié)合相關規(guī)定，本文擬從職工福利費的財務列支制度建設與企業(yè)所得稅稅前扣除的影響作一些探討與分析。
財務規(guī)定幾次修改福利費列支
職工福利是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式，運用職工激勵機制是我國財務管理多年的一貫做法。
較早的《國營工業(yè)、交通企業(yè)若干費用開支辦法》對職工福利基金的計提及開支范圍作了較為細致的規(guī)定，其后名稱進一步規(guī)范，并對不同類型的企業(yè)分別作出相關規(guī)定，計提比例有1.5%、11%、14%等，逐步統(tǒng)一為14%，但計提依據(jù)不盡相同。直到2007年1月1日，新《企業(yè)財務通則》取消了長期以來實行的按工資總額14%計提職工福利費的做法，職工醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保險費直接從成本中列支，原在職工福利費中列支的醫(yī)藥費或者醫(yī)療保險費等改從成本（費用）中列支，原有的應付福利費賬面余額，按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)處理使用。
財企〔2009〕242號文件進一步明確，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼以及企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，納入工資總額管理；對實行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負責人，企業(yè)應將符合規(guī)定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付從其個人應發(fā)薪酬中列支。
財企〔2009〕242號文件同時明確了企業(yè)職工福利費的核算范圍，包括企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費、補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，還包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等；職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用；職工困難補助；離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用；喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合職工福利費定義但不在上述項目中的其他支出。
按照會計準則規(guī)定，職工福利費是職工薪酬的組成部分，根據(jù)財企〔2009〕242號文件規(guī)定，對企業(yè)按照內(nèi)部管理制度要求，在履行內(nèi)部審批程序后發(fā)生的職工福利費，在年度財務會計報告中要按規(guī)定予以披露。同時要按規(guī)定進行明細核算，準確反映開支項目和金額。對企業(yè)實際發(fā)生的福利費支出，在“應付職工薪酬———職工福利”和“應付職工薪酬———非貨幣性福利”等科目中核算。
福利費會計核算變化不影響稅前扣除
財企〔2009〕242號文件對職工福利費財務管理問題作出進一步明確，并不影響流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅的計算和繳納，財務與稅收上的差異仍應按照原規(guī)定處理。
1.對流轉(zhuǎn)稅的影響。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，在“應付職工薪酬———非貨幣性福利”中核算，同時貸記“主營業(yè)務收入”科目，還應結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本，在計算企業(yè)所得稅時按稅法規(guī)定標準扣除。涉及增值稅銷項稅額的，應進行相應的賬務處理。
2.對企業(yè)所得稅稅前扣除的影響。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。職工福利支出是指滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的支出。對其范疇，國家稅務總局《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）作了明確。企業(yè)在會計處理時按照財企〔2009〕242號文件執(zhí)行，在進行納稅調(diào)整時按照國稅函〔2009〕3號文件執(zhí)行，分別適用。財企〔2009〕242號文件重申，在計算應納稅所得額時，對職工福利費財務管理同稅收規(guī)定不一致的，應當依照稅收規(guī)定計算納稅。
需要注意的是，企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，該住房每期應計提的折舊不應計入相關資產(chǎn)成本或當期損益稅前扣除，應作納稅調(diào)整；租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應付的租金不應計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，應作納稅調(diào)整，否則確認的應付職工薪酬會形成重復扣除。企業(yè)為銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的以及為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的應當計入職工福利費的，按照稅法規(guī)定的標準扣除。
此外，企業(yè)的勞動保護費支出在“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”科目中核算，對符合稅法規(guī)定的一般可以據(jù)實扣除。但為防止企業(yè)利用不合理的勞動保護支出避稅，一般把非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出，除從職工福利費用中支付的以外，一律視為工資、薪金支出。
3.對個人所得稅計稅依據(jù)的影響。根據(jù)稅法規(guī)定，下列收入不征稅：獨生子女補貼；執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼，津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助；生育婦女取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼。下列收入征稅：從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助，從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助，單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出等。
財企〔2009〕242號文件將各類補貼收入納入職工薪酬核算，對原在職工福利費中核算的項目調(diào)整到工資、獎金等科目中核算，職工薪酬總額內(nèi)容沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，個人所得稅計稅依據(jù)也并不因為財務核算內(nèi)容的變化而變化。其將上述補貼納入工資總額，在一定程度上堵住了個人所得稅流失的漏洞。但要注意，對各類補貼及自產(chǎn)產(chǎn)品等作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的應繳納個人所得稅。