解讀國稅函[2009]456號：國家稅務(wù)總局關(guān)于供應(yīng)非臨床用血增值稅政策問題的批復(fù)
???? 2009年8月24日，國家稅務(wù)總局針對《關(guān)于納稅人供應(yīng)非臨床用人體血液如何征收增值稅問題的請示》（桂國稅發(fā)[2009]76號）做出《關(guān)于供應(yīng)非臨床用血增值稅政策問題的批復(fù) 》（國稅函[2009]456號），就人體血液及企業(yè)計繳增值稅辦法選擇等方面進行明確。現(xiàn)解讀如下：
一、人體血液的增值稅適用稅率為17%。無論是供應(yīng)非臨床用人體血液的納稅人，還是供應(yīng)臨床用人體血液的納稅人，增值稅適用稅率均為17%。這實際上要求納稅人符合增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和條件并被當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)認(rèn)定，如果不被主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，將無法抵扣進項稅金和使用增值稅專用發(fā)票，適用稅率為17%將使企業(yè)稅負(fù)過重而生產(chǎn)經(jīng)營困難加大，被同業(yè)競爭者所陶汰。對于單采血漿站，其經(jīng)審批設(shè)立后可以采集非臨床用的原料血漿并供應(yīng)血液制品生產(chǎn)單位用于生產(chǎn)血液制品，增值稅適用稅率為17%。
二、企業(yè)計繳增值稅辦法的選擇，可以按適用稅率17%抵扣進項稅的政策，也可以按簡易征收率6%征收不得抵扣進項稅的政策。屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照6%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額。這與《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）文件中的規(guī)定，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品等相一致。并且與財稅[2009]9號“一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更?！币脖３忠恢拢_保政策的連續(xù)性。
《增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第50 號）第三十六條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。
三、規(guī)范、統(tǒng)一政策標(biāo)準(zhǔn)。此批復(fù)基本上是對以前政策的進一步歸集，基本政策內(nèi)容沒有多少變化，做了一些規(guī)范。自發(fā)文之起生效。類似問題以前曾經(jīng)出現(xiàn)，并做出了一些明確。例如1998年安徽省國家稅務(wù)局下發(fā)了《關(guān)于人體血液制品適用增值稅率及扣除率問題的批復(fù)》（皖國稅函[1998]64號）：公司符合一般納稅人認(rèn)定資格，可按一般納稅人予以核定，其產(chǎn)品適用稅率為17%，但一經(jīng)認(rèn)定至少3年內(nèi)不得變更。以及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）文件中的規(guī)定，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。