APA談簽的程序與過(guò)程分析
???? 在預(yù)約定價(jià)（APA）談簽過(guò)程中，稅務(wù)中介發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用。本報(bào)9月7日、9月14日連續(xù)刊發(fā)的預(yù)約定價(jià)安排解讀之七、之八，以APA案件為例，對(duì)稅務(wù)中介操作實(shí)務(wù)作了具體分析，介紹了APA談簽中企業(yè)概況調(diào)查、關(guān)聯(lián)關(guān)系調(diào)查、關(guān)聯(lián)交易額調(diào)查、轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整原則、計(jì)算方法等多個(gè)步驟，本期將介紹APA的談簽過(guò)程。
提出談簽意向，開(kāi)展預(yù)備會(huì)談
2009年1月9日，APA律師根據(jù)JM公司的委托，向某市國(guó)稅局提出談簽APA的書(shū)面要求，并就APA實(shí)施程序和具體內(nèi)容提出書(shū)面意向。在這一階段，APA律師還為JM公司準(zhǔn)備了預(yù)約定價(jià)安排的情況說(shuō)明。在情況說(shuō)明中，JM公司建議所申請(qǐng)的APA適用年度為5年。同時(shí)，對(duì)關(guān)聯(lián)方JM集團(tuán)的情況以及與JM集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易的基本情況、以前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、功能與風(fēng)險(xiǎn)作了簡(jiǎn)要說(shuō)明。此外，JM公司還建議將安排確定的方法用于以前年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。
在預(yù)備會(huì)談階段，某市國(guó)稅局與JM公司就預(yù)約定價(jià)安排的相關(guān)內(nèi)容及達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排的可行性開(kāi)展了預(yù)備會(huì)談，并填制《預(yù)約定價(jià)安排會(huì)談?dòng)涗洝?。根?jù)JM公司的申請(qǐng)，該預(yù)備會(huì)談以匿名方式進(jìn)行。JM公司所提供的資料以及預(yù)備會(huì)談階段所形成的文書(shū)均隱去JM公司及其關(guān)聯(lián)方的真實(shí)名稱。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，雙方進(jìn)行預(yù)備會(huì)談。2009年2月2日，雙方經(jīng)預(yù)備會(huì)談，對(duì)預(yù)約定價(jià)安排諸項(xiàng)事宜達(dá)成一致。2009年2月8日，某市國(guó)稅局以書(shū)面形式通知JM公司，可以就預(yù)約定價(jià)安排的相關(guān)事宜進(jìn)行正式談判。
正式申請(qǐng)
2009 年2月10日，APA律師受托向某市國(guó)稅局提出預(yù)約定價(jià)安排書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告，APA律師在書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告中載明以下內(nèi)容：相關(guān)的集團(tuán)組織架構(gòu)、公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易情況。JM公司近三年的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料的主要內(nèi)容，產(chǎn)品功能和資產(chǎn)（包括無(wú)形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)）的占有使用情況。安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易類別和納稅年度。關(guān)聯(lián)方之間功能和風(fēng)險(xiǎn)劃分，包括劃分所依據(jù)的機(jī)構(gòu)、人員、費(fèi)用、資產(chǎn)。安排適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法，以及支持這一原則和方法的功能風(fēng)險(xiǎn)分析、可比性分析和假設(shè)條件。市場(chǎng)情況的說(shuō)明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。
安排預(yù)約期間的年度經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)效益預(yù)測(cè)以及經(jīng)營(yíng)規(guī)劃。與安排有關(guān)的關(guān)聯(lián)交易、經(jīng)營(yíng)安排和利潤(rùn)水平等財(cái)務(wù)方面的信息。雙重征稅問(wèn)題，可能涉及的境內(nèi)外有關(guān)法律、稅收協(xié)定或安排等。
審核與評(píng)估
某市國(guó)稅局收到APA律師提交的預(yù)約定價(jià)安排正式書(shū)面申請(qǐng)及所需文件、資料后，于2009年2月18日派出稅務(wù)人員，對(duì)JM公司與JM集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易情況進(jìn)行審核和評(píng)估。審核和評(píng)估階段歷時(shí)5個(gè)月，也是APA談簽中的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
APA律師配合稅務(wù)人員對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行分析：第一，了解JM公司經(jīng)營(yíng)范圍、歷史經(jīng)營(yíng)狀況，評(píng)估JM公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、發(fā)展趨勢(shì)，重點(diǎn)審核JM公司的生產(chǎn)項(xiàng)目、可行性研究報(bào)告、投資預(yù)（決）算、董事會(huì)決議等，分析了反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的有關(guān)信息和資料，如財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告等。第二，以APA律師提供的功能和風(fēng)險(xiǎn)分析說(shuō)明為依據(jù)，分析、評(píng)估JM公司與JM集團(tuán)之間在供貨、生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷售等各環(huán)節(jié)以及在開(kāi)發(fā)、使用專利技術(shù)等方面各自執(zhí)行的功能以及在存貨、信貸、外匯、市場(chǎng)等方面所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。第三，以APA律師提供的可比信息資料為依據(jù)，分析、評(píng)估境內(nèi)、境外是否存在可比產(chǎn)品價(jià)格信息，可比企業(yè)和申請(qǐng)企業(yè)之間的實(shí)質(zhì)性差異和調(diào)整的可行性，在不能確認(rèn)可比交易或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性時(shí)，APA律師進(jìn)一步提供了有關(guān)資料、說(shuō)明等，以證明其所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整原則和計(jì)算方法能夠公平地反映了JM公司與JM集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，并可得到相關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)資料的證實(shí)。分析JM公司、JM集團(tuán)及其他可比企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等資料，評(píng)估選用其他轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整原則和計(jì)算方的可行性。第四，對(duì)APA律師確定的關(guān)鍵假設(shè)進(jìn)行分析，對(duì)影響行業(yè)盈利能力和JM公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的因素及其影響程度進(jìn)行評(píng)估，在此基礎(chǔ)上合理確定預(yù)約定價(jià)安排適用的假設(shè)條件。第五，對(duì)APA律師確定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整原則和計(jì)算方法進(jìn)行分析，評(píng)估該轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法是否能夠合理地運(yùn)用于
JM公司與JM集團(tuán)間以前、現(xiàn)在和未來(lái)年度的關(guān)聯(lián)交易以及是否符合我國(guó)境內(nèi)外有關(guān)法律、稅收協(xié)定或安排和是否存在雙重征稅的問(wèn)題。第六，對(duì)預(yù)期經(jīng)調(diào)整后的利潤(rùn)區(qū)間進(jìn)行評(píng)估，以確定能否為稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)所接受。
在審核和評(píng)估過(guò)程中，稅務(wù)人員在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法的選定上與APA律師產(chǎn)生分歧。稅務(wù)人員認(rèn)為適用于有形資產(chǎn)的購(gòu)銷和無(wú)形資產(chǎn)使用等關(guān)聯(lián)交易的交易凈利潤(rùn)法可以合理地運(yùn)用于JM公司與JM集團(tuán)間關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，同時(shí)認(rèn)為利潤(rùn)率指標(biāo)可選用資產(chǎn)收益率，并用四分位法取其中位值來(lái)合理確定資產(chǎn)收益率的值域區(qū)間，并認(rèn)為若JM公司和JM集團(tuán)間的關(guān)聯(lián)交易與選用的可比企業(yè)間的非關(guān)聯(lián)交易存在差異，可就該差異對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響進(jìn)行合理調(diào)整。APA律師通過(guò)詳盡的可比性分析與計(jì)算，指出其與稅務(wù)機(jī)關(guān)分別提供的非關(guān)聯(lián)交易樣本和JM公司與JM集團(tuán)間關(guān)聯(lián)交易的情況存在實(shí)質(zhì)性差異。差異的焦點(diǎn)在于：交易方功能和風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)的使用、行業(yè)和市場(chǎng)情況、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)周期、產(chǎn)品生命周期、會(huì)計(jì)處理及經(jīng)營(yíng)管理效率等問(wèn)題，此重大差異難以合理調(diào)整。同時(shí)，APA律師指出另外一項(xiàng)事實(shí)，即JM公司與JM集團(tuán)間關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果。稅務(wù)人員最終接受了APA律師的觀點(diǎn)，即交易凈利潤(rùn)法不能合理調(diào)整JM公司與JM集團(tuán)間關(guān)聯(lián)交易，而APA律師所提出的利潤(rùn)分割法是本案轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的最佳方法。
經(jīng)過(guò)APA律師與稅務(wù)人員的溝通和解釋，某市國(guó)稅局最后認(rèn)可APA律師提出的預(yù)約定價(jià)安排諸項(xiàng)核心內(nèi)容，并于2009年7月9日形成審核評(píng)估結(jié)論。
磋商
在形成審核評(píng)估結(jié)論后，2009年7月14日，某市國(guó)稅局稅務(wù)人員約見(jiàn)APA律師，就假設(shè)條件、定價(jià)原則、計(jì)算方法以及APA適用期限等主要問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步磋商，確定適用期限為自JM公司提交正式申請(qǐng)年度的次年起5個(gè)未來(lái)連續(xù)年度，即2010年1月1日~2014年12月31日。雙方經(jīng)磋商達(dá)成一致并形成《預(yù)約定價(jià)安排草案》。內(nèi)容包括：關(guān)聯(lián)方基本信息、安排涉及的關(guān)聯(lián)交易及適用年度、安排選定的可比價(jià)格或交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和定價(jià)方法、預(yù)期經(jīng)營(yíng)結(jié)果、相關(guān)術(shù)語(yǔ)定義、假設(shè)條件、企業(yè)年度報(bào)告、記錄保存、假設(shè)條件變動(dòng)通知等義務(wù)、安排的法律效力、文件等信息的保密性、相互責(zé)任條款、安排的修訂、解決爭(zhēng)議的方法和途徑、生效日期及附則。
簽訂安排在JM公司和某市國(guó)稅局就單邊《預(yù)約定價(jià)安排草案》內(nèi)容達(dá)成一致后，2009年9月18日，APA律師代表企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)法定代表人正式簽訂單邊預(yù)約定價(jià)安排。