解讀企便函[2009]33號：個人所得稅相關(guān)政策
???? 近日，稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司對基層稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)反映的相關(guān)稅收政策適用問題以《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2009]33號）進(jìn)行了統(tǒng)一答復(fù)，現(xiàn)就其中的個人所得稅相關(guān)政策進(jìn)行舉例說明。
一、企業(yè)向職工發(fā)放交通補貼的個人所得稅問題。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫ǎ绠?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。
例1：2009年5月，某企業(yè)采用報銷私家車燃油費的方式向職工王某發(fā)放交通補貼2000元，該職工當(dāng)月取得工資3000元。當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)申報扣繳王某的個人所得稅為（2000×30% 3000－2000）×10%-25=135（元）。
二、企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼的個人所得稅問題。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。
例2：2009年8月，某企業(yè)向職工李某發(fā)放的通訊補貼2000元，該職工當(dāng)月取得工資3000元。當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)申報扣繳王某的個人所得稅為（2000×20% 3000－2000）×10%-25=115（元）。
?。ㄈ┢髽I(yè)為職工購買的人身意外險的個人所得稅問題。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]318號）規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
例3：2009年6月底，某企業(yè)為職工張某向一家商業(yè)保險公司購買人身意外保險2000元，并在7月上旬向保險公司繳付該保費，該職工6月、7 月分別取得工資3000元、4000元。則該企業(yè)7月應(yīng)申報扣繳張某的個人所得稅為（2000 4000－2000）×15%-125=475（元）。
四、企業(yè)年金的個人所得稅問題。
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財稅[2005]94號）規(guī)定，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計提年金時所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計算個人每月應(yīng)得年金，扣繳個人所得稅。
例4：2009年2月，某企業(yè)按月為職工楊某繳納年金500元，其中60%歸屬楊某的個人賬戶，職工個人也按月繳納年金200元，該職工每月的工資為5000元。則該企業(yè)每月應(yīng)申報扣繳楊某的個人所得稅為（500×60% 200 5000－2000）×15%-125=400（元）。
五、企業(yè)為職工繳付的補充醫(yī)療保險的個人所得稅問題。
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅字[1997]144號）規(guī)定，應(yīng)扣繳個人所得稅。如果企業(yè)委托保險公司單獨建賬，集中管理，未建立個人賬戶，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計提時所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計算個人每月應(yīng)得補充醫(yī)療保險，全額并入當(dāng)月工資扣繳個人所得稅。
例5：2009年1月，某企業(yè)為職工劉某繳納補充醫(yī)療保險，企業(yè)統(tǒng)一按0.5%乘以每人每月工資總額計算繳納。企業(yè)委托保險公司單獨建賬，集中管理，未建立個人賬戶。當(dāng)月，該職工的工資為5000元。則該企業(yè)每月應(yīng)申報扣繳楊某的個人所得稅為（5000×0.5% 5000－2000）×15%-125=328.75（元）。
六、公司向解除勞動關(guān)系的人員支付一次性補償費。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]1199號）規(guī)定，應(yīng)責(zé)成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款。由于公司解除職工時支付一次性補償費未能按規(guī)定扣繳個人所得稅，導(dǎo)致該筆稅款流失，而稅務(wù)機關(guān)相對扣繳義務(wù)人而言，更難取得納稅人的信息，難以追繳到稅款。因此，從工作便利出發(fā)，也應(yīng)該責(zé)成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款。
七、金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送個人實物的，應(yīng)按規(guī)定扣繳個人所得稅。沒有明細(xì)贈送記錄，無法按人扣繳個人所得稅的，按合理比例統(tǒng)一扣繳個人所得稅。
這種情況在許多金融保險企業(yè)較為常見，而且企業(yè)在贈送實物時，往往未扣繳個人所得稅。因為贈送的實物，而扣繳的個人所得稅應(yīng)是現(xiàn)金形式，這就需要納稅人個人支付現(xiàn)金給扣繳義務(wù)人，才能更方便的進(jìn)行扣繳。此外，對企業(yè)以前年度進(jìn)行檢查時，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)贈送實物時無明細(xì)記錄，因此就給個人所得稅納稅人的確定帶來了困難，鑒于此項原因，總局規(guī)定可按一定的比例統(tǒng)一扣繳個人所得稅，但對統(tǒng)一扣繳比例的制定權(quán)限未作具體規(guī)定。