2009年上半年稅收政策整理之增值稅篇（下）
???? 二、關(guān)稅政策文件
1、《海關(guān)總署關(guān)于對部分礦產(chǎn)品的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率調(diào)整的公告》（海關(guān)總署2008年第95號公告）規(guī)定，自2009年1月1日起，對鹽、煤泥等82種礦產(chǎn)品的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率由13%提高到17%。
2、《財政部關(guān)于恢復(fù)征收硫磺進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的通知》（財關(guān)稅[2009]35號）和《海關(guān)總署關(guān)于恢復(fù)征收硫磺（稅號：25030000、28020000）的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的公告》（海關(guān)總署2009年第28號公告）規(guī)定，自2009年6月1日起，恢復(fù)征收硫磺（稅號：25030000、28020000）的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，稅率為17%。
三、稅收管理文件
1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規(guī)程有關(guān)事項的通知》（國稅函 [2008]1074號）規(guī)定，《增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規(guī)程》（國稅發(fā)[2005]61號印發(fā)）規(guī)定的《廢舊物資發(fā)票開具清單》、《代開發(fā)票抵扣清單》、《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》（自2009年5月1日起）停止報送；用防偽稅控報稅系統(tǒng)和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)采集的專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票金額、稅額匯總數(shù)分別與《增值稅納稅申報表附列資料（表一）》、《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》中相關(guān)數(shù)據(jù)必須相符，同時增加和取消了比對和報表的內(nèi)容。
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的通知》（國稅函[2008]1075號）對《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》（國稅發(fā)[2003]53號）印發(fā)的《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》（含附列資料）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好增值稅普通發(fā)票一窗式票表比對準(zhǔn)備工作的通知》（國稅發(fā)[2005]141號）所附《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》的格式、填報內(nèi)容及說明進(jìn)行了修訂，使之適用于轉(zhuǎn)型后的增值稅政策與管理，并規(guī)定“納稅人應(yīng)按月進(jìn)行納稅申報，申報期為次月1日起至15日止，遇最后一日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。”
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]1079號）規(guī)定，在國家稅務(wù)總局新《增值稅一般納稅人認(rèn)定管理辦法》頒布前，原增值稅一般納稅人認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定仍繼續(xù)執(zhí)行，即：2008年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照原規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。年應(yīng)稅銷售額未超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，也可以按照原規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。 2009年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資發(fā)票抵扣增值稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局2008年第1號公告）規(guī)定，自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱廢舊物資專用發(fā)票）；一般納稅人取得的2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發(fā)票，不得再作為增值稅扣稅憑證，在2009年1月1日以后取得的2008年12月 31日以前開具的廢舊物資專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的當(dāng)月核算申報抵扣。自2009年4月1日起，一般納稅人取得的廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證計算抵扣進(jìn)項稅額。
5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分地區(qū)試行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的通知》（國稅函 [2009]83號）規(guī)定，從2009年4月1日起河北、河南、廣東、深圳四省市海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）試行“先比對后抵扣”辦法，屆時增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）進(jìn)口貨物取得屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對，逾期未申請的不予抵扣進(jìn)項稅額。對于已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項稅額，納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷申報有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]108 號）規(guī)定，從2009年4月1日起，納稅期限為一個月的增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物的免稅申報期限，仍按國稅發(fā)[2007]123號文件有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；納稅期限為一個季度的增值稅小規(guī)模納稅人，應(yīng)在辦理納稅申報后的下個季度的納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口貨物免稅核銷手續(xù)，無法在規(guī)定期限辦理的，可在申報期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出有合理理由的免稅核銷延期申報書面申請，經(jīng)核準(zhǔn)后，可延期一個季度辦理免稅核銷申報手續(xù)。
7、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）規(guī)定，①一般納稅人銷售自己使用過符合財稅[2008]170號和財稅[2009]9號文件等規(guī)定的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，并不得開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，也不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。②納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。③一般納稅人銷售適用財稅[2009]9號文件第二條第（三）項、第（四）項和第三條規(guī)定的貨物，可自行開具增值稅專用發(fā)票。同時明確：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨的銷售額和應(yīng)納稅額計算公式為：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）；應(yīng)納稅額=銷售額×2%。
8、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈油氣田企業(yè)增值稅管理辦法〉的通知》（財稅[2009]8號）印發(fā)了《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》和與之有關(guān)的《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征收范圍注釋》，規(guī)定自2009年1月1日起執(zhí)行。油氣田企業(yè)應(yīng)注意上述《辦法》和《注釋》中與己有關(guān)的具體規(guī)定，屆時（94）財稅字第073號、財稅字[2000]32號和國稅發(fā)[2000]195號三個原與之有關(guān)的文件相繼廢止。
9、《財政部關(guān)于明確辦理再生資源增值稅退稅程序的補(bǔ)充通知》（財監(jiān)字[2009]7號）規(guī)定，市、區(qū)、州財政局負(fù)責(zé)初審，實行"省直管縣"財政管理體制的，縣（縣級市、區(qū)、旗）財政局負(fù)責(zé)初審；省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）負(fù)責(zé)復(fù)審；專員辦負(fù)責(zé)終審，并按規(guī)定辦理退稅手續(xù)。
10、《國家稅務(wù)總局貨物與勞務(wù)稅司關(guān)于卷煙消費稅最低計稅價格調(diào)整后卷煙工業(yè)企業(yè)與卷煙批發(fā)企業(yè)差價結(jié)算開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的通知》（貨便函[2009]95號）規(guī)定，根據(jù)重新核定的各牌號、規(guī)格卷煙消費稅最低計稅價格，卷煙工業(yè)企業(yè)和卷煙批發(fā)企業(yè)之間應(yīng)對2009年5月份的購銷情況進(jìn)行匯總計算。對于匯總計算后卷煙工業(yè)企業(yè)應(yīng)向卷煙批發(fā)企業(yè)補(bǔ)收價款的，卷煙工業(yè)企業(yè)可按補(bǔ)收價款的數(shù)額向卷煙批發(fā)企業(yè)匯總開具藍(lán)字增值稅專用發(fā)票；對于匯總計算后卷煙工業(yè)企業(yè)應(yīng)向卷煙批發(fā)企業(yè)退還價款的，可由卷煙批發(fā)企業(yè)依據(jù)退還價款的數(shù)額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，在《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》上選擇“購買方申請\已抵扣”欄次，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，在《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》上選擇“購買方申請\需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”欄次，卷煙工業(yè)企業(yè)依據(jù)《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》開具紅字增值稅專用發(fā)票。
11、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅專用發(fā)票遺失問題的批復(fù)》（國稅函 [2008]1078號）規(guī)定，玖龍紙業(yè)（重慶）有限公司遺失的53份（增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，增值稅稅款4951824.02元）購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備的增值稅專用發(fā)票確定已經(jīng)防偽稅控系統(tǒng)認(rèn)證通過，且已通過出口退稅電子數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)取得增值稅專用發(fā)票稽核信息的實際情況，可比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）有關(guān)規(guī)定，使用增值稅專用發(fā)票聯(lián)復(fù)印件辦理退稅手續(xù)。