增值稅實施條例釋義與實用指南（一）
???? 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。
[釋義與實用指南]
本條界定了增值稅的納稅人和征稅范圍。
增值稅的征稅范圍包括三個：①銷售貨物；②提供加工、修理修配勞務；③進口貨物。我國對貨物和勞務不是統(tǒng)一征收增值稅，而是分別征收增值稅和營業(yè)稅。當然，在勞務中，加工、修理修配勞務是例外，征收增值稅而非營業(yè)稅。
關于征稅范圍，應注意以下解釋：貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料與主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權。提供加工、修理修配勞務，是指有償提供加工、修理修配勞務。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內(nèi)。有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物，是指所銷售的貨物的起運地或所在地在境內(nèi)。單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人。
納稅人的有些行為雖然從民法上看不屬于銷售貨物行為，但在稅法上仍然將其視為銷售貨物的行為，應當征收增值稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
由于我國對貨物和勞務分別征稅，而現(xiàn)代經(jīng)濟中出現(xiàn)了大量既有貨物因素，也有勞務因素的銷售行為，對此，我國稅法將其界定為“混合銷售行為”。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。非應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅木征收范圍的勞務。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。
由于法律允許納稅人從事多種經(jīng)營項目，因此，很多納稅人兼有銷售貨物和提供勞務兩種經(jīng)營，對此，稅法將其界定為“兼營行為”。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準備核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。納稅人兼營的非應稅勞務是否應當一并征收增值稅，由國家稅務總局所屬征收機關確定。
除上述制度以外，現(xiàn)行稅法還對一些容易混淆的銷售行為作出了特別規(guī)定，主題包括：
?。?）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應當征收增值稅。
?。?）銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅。
?。?）基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。
（4）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，均應征收增值稅。
?。?）因轉(zhuǎn)讓著作所有權而發(fā)生的銷售電影母片、錄象帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務，以及因轉(zhuǎn)讓專利技術和非專利技術的所有權而發(fā)生的銷售計算機軟件的業(yè)務，不征收增值稅。
（6）供應或開采未經(jīng)加工的天然水（如水庫供應農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn)），不征收增值稅。
（7）集郵商品的生產(chǎn)，應征收增值稅。郵政部門、集郵公司銷售（包括調(diào)撥在內(nèi)）集郵商品，一律征收營業(yè)稅，不征收增值稅。郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵產(chǎn)品，征收增值稅。
?。?）縫紉，應當征收增值稅。
?。?）對增值稅納稅人收取的會員費收入，不征收增值稅。
?。?0）根據(jù)貼費和用貼費建設的工程項目的性質(zhì)以及增值稅、營業(yè)稅有關法規(guī)政策的規(guī)定，供電工程貼費不屬于增值稅銷售貨物和收取價外費用的范圍，不應當征收增值稅，也不屬于營業(yè)稅的應稅勞務收入，不應當征收營業(yè)稅。
?。?1）增值稅的征收范圍為銷售貨物或者是提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。
?。?2）福建雪津啤酒有限公司收取未退還的經(jīng)營保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔違約金，應當征收增值稅；對其已退還的經(jīng)營保證金，不屬于價外費用，不征收增值稅。
?。?3）各燃油電廠從政府財政專戶收取的發(fā)電補貼不屬于規(guī)定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。
?。?4）外國銀行分行改制過程中發(fā)生的向其改制后的外商獨資銀行（或其分行）轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權和股權的行為，不征收營業(yè)稅、增值稅。
?。?5）對經(jīng)過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權、所有權的軟件，不征收增值稅，其他一律征收增值稅。