解讀國(guó)稅函[2009]399號(hào)：西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用目錄問(wèn)題
????? 2009年7月27日，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)甘肅省國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄有關(guān)稅收問(wèn)題的請(qǐng)示》（甘國(guó)稅發(fā)[2009]97號(hào)）就西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用目錄問(wèn)題進(jìn)行批復(fù)?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)解讀如下：
一、適用對(duì)象及政策優(yōu)惠
《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]202號(hào)）規(guī)定，西部大開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠政策適用范圍包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區(qū)、青海省、新疆維吾爾自治區(qū)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)、內(nèi)蒙古自治區(qū)和廣西壯族自治區(qū)（上述地區(qū)以下統(tǒng)稱"西部地區(qū)"）。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，可以比照西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。
企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策主要有：1、對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至 2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2、經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅，外商投資企業(yè)可以減征或免征地方所得稅。中央企業(yè)所得稅減免的審批權(quán)限和程序按現(xiàn)行有關(guān)法規(guī)執(zhí)行。3、在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：內(nèi)資企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
二、國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)內(nèi)資企業(yè)適用目錄及銜接問(wèn)題，繼續(xù)執(zhí)行財(cái)稅[2006]165號(hào)的規(guī)定
按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策適用目錄變更問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]165號(hào)），對(duì)享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策的國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)內(nèi)資企業(yè)按照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年本）》鼓勵(lì)類目錄的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核確認(rèn)。
《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年本）》，是中華人民共和國(guó)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)第40號(hào)令，由主任馬凱于 2005年12月2日簽發(fā)。分為鼓勵(lì)類、限制類、陶汰類三大類。鼓勵(lì)類細(xì)分為：農(nóng)林業(yè)（55項(xiàng)）、水利（20項(xiàng)）煤炭（14項(xiàng)）、電力（17項(xiàng)）、核能（10項(xiàng)）、石油天然氣（6項(xiàng)）、鋼鐵（25項(xiàng)）有色金屬（19項(xiàng)）、化工（27項(xiàng)）、建材（17項(xiàng)）、醫(yī)藥（21項(xiàng)）、機(jī)械（52項(xiàng)）、汽車（9項(xiàng)）、船舶（7項(xiàng)）、航空航天（11項(xiàng)）、輕工（16項(xiàng)）、紡織（11項(xiàng)）、建筑（10項(xiàng)）、城市基礎(chǔ)設(shè)施及房地產(chǎn)（20項(xiàng)）、鐵路（18項(xiàng)）、公路（11 項(xiàng)）、水運(yùn)（14項(xiàng)）、航空運(yùn)輸（9項(xiàng)）、信息產(chǎn)業(yè)（45項(xiàng)）、其它服務(wù)業(yè)（33項(xiàng)）、環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約綜合利用（42項(xiàng)）計(jì)26類。
三、國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)外商投資企業(yè)適用目錄及銜接問(wèn)題
?。ㄒ唬┳?008年1月1日起，財(cái)稅[2001]202號(hào)文件中《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》按國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)公布的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》執(zhí)行。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]202號(hào)）規(guī)定，國(guó)家鼓勵(lì)類的外商投資企業(yè)是指以《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中法規(guī)的鼓勵(lì)類項(xiàng)目和由國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)和對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部聯(lián)合發(fā)布的《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》（第18號(hào)令）中法規(guī)的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。
《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)主任馬凱和商務(wù)部部長(zhǎng)薄熙來(lái)于2007年 10月31日簽發(fā)，自2007年12月1日起施行。涉及鼓勵(lì)類的12大類：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)（12類）、采礦業(yè)（9類）、制造業(yè)（23類）、電力、煤氣及水的生產(chǎn)及供應(yīng)業(yè)（6類）、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)（14類）、批發(fā)和零售業(yè)（2類）、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)（3類）、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘查業(yè)（14 類）、水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)（4類）、教育（1類）衛(wèi)生、社會(huì)保障和社會(huì)福利業(yè)（1類）、文化、體育和娛樂(lè)業(yè) （2類）。
?。ǘ┳?009年1月1日起，財(cái)稅[2001]202號(hào)文件中《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》（第18號(hào)令）按國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)與商務(wù)部發(fā)布的《中西部地區(qū)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄（2008年修訂）》執(zhí)行。
《中西部地區(qū)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄（2008年修訂）》由國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)主任張平、商務(wù)部部長(zhǎng)陳德銘于二○○八年十二月二十三日簽發(fā)，自2009年1月1日起施行。按省級(jí)區(qū)域進(jìn)行具體規(guī)定。涉及21省級(jí)單位：山西?。?4項(xiàng)）、內(nèi)蒙古自治區(qū)（20項(xiàng)）遼寧?。?0項(xiàng)）、吉林?。?1項(xiàng)）、黑龍江?。?6項(xiàng)）、安徽省（25項(xiàng)）、 江西?。?9項(xiàng)）、河南?。?2項(xiàng)）、湖北?。?0 項(xiàng)）、湖南?。?6項(xiàng)）、廣西自治區(qū)（17項(xiàng)）、重慶市（20項(xiàng)）、四川?。?1項(xiàng)）、貴州?。?9項(xiàng)）、 云南?。?8項(xiàng)）、西藏自治區(qū)（13項(xiàng)）、陜西?。?7項(xiàng)）、甘肅省（17項(xiàng)）、寧夏自治區(qū)（16項(xiàng)）、青海?。?5項(xiàng)）、新疆自治區(qū)（含新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)）（25項(xiàng)）。
?。ㄈ┰谙嚓P(guān)目錄變更前，已按財(cái)稅[2001]202號(hào)文件規(guī)定的目錄標(biāo)準(zhǔn)審核享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)，除屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》中限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄外，可繼續(xù)執(zhí)行到期滿為止；對(duì)屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》中限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄的企業(yè)，應(yīng)自執(zhí)行新目錄的年度起，停止執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》中限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄，自執(zhí)行新目錄的年度起，優(yōu)惠政策停止執(zhí)行。具體情況需要視《中西部地區(qū)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄（2008年修訂）》、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》的情況而定。
四、對(duì)符合新目錄鼓勵(lì)類標(biāo)準(zhǔn)但不符合原目錄標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，應(yīng)自執(zhí)行新目錄的年度起，就其按照西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定計(jì)算的稅收優(yōu)惠期的剩余優(yōu)惠年限享受優(yōu)惠。執(zhí)行新目錄的年度，與西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定計(jì)算的稅收優(yōu)惠期到期之間的時(shí)間限制，其中重要的一項(xiàng)是到2010年底為止。