特殊分立的涉稅處理
???? 企業(yè)分立多采用企業(yè)重組或改制、營(yíng)業(yè)部門(mén)專(zhuān)業(yè)化、組建集團(tuán)公司等方式，從被分立企業(yè)的角度看是為了使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加合理。其所涉及的稅收業(yè)務(wù)，往往與企業(yè)虧損的彌補(bǔ)、資產(chǎn)的抵稅效應(yīng)、稅收優(yōu)惠政策等有關(guān)。
特殊分立、應(yīng)稅分立的選擇。資產(chǎn)增值企業(yè)可以選擇特殊分立，資產(chǎn)減值企業(yè)可以選擇一般分立。由于特殊分立又叫免稅分立，可以暫時(shí)不納稅，所以如果分離的資產(chǎn)增值，對(duì)被分立企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以實(shí)現(xiàn)增值資產(chǎn)暫時(shí)不納稅，從而將資產(chǎn)隱含在增值中轉(zhuǎn)移至分立企業(yè)，由分立企業(yè)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)增值。而此時(shí)的分立企業(yè)往往可以享受稅收優(yōu)惠政策，從而使增值的資產(chǎn)仍然可以不納稅或少納稅。如果分離的資產(chǎn)減值，對(duì)被分立企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以選擇應(yīng)稅分立，分離資產(chǎn)的損失可以立即在稅前扣除。如果分離資產(chǎn)的損失不能由被分立企業(yè)在稅前扣除，則可以考慮免稅分立，按賬面減值將資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)到分立企業(yè)。
特殊（免稅）分立可以分出虧損額。如果被分立企業(yè)采取免稅分立的話(huà)，其原來(lái)符合稅法規(guī)定的虧損，可以按照分離資產(chǎn)比例相應(yīng)分離虧損，由新分立企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）規(guī)定，適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立，被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。也就是說(shuō)，分離資產(chǎn)多，則分出虧損額多；分離資產(chǎn)少，則分出虧損額少。企業(yè)可以根據(jù)分立企業(yè)和被分立企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利的預(yù)測(cè)，使盈利能力較強(qiáng)的企業(yè)占用更多的資產(chǎn)金額，彌補(bǔ)更多的虧損。
被分立企業(yè)享受優(yōu)惠政策時(shí)，企業(yè)有權(quán)選擇免稅或應(yīng)稅分立方式。在企業(yè)分立業(yè)務(wù)中，如果分立與被分立雙方有一方或雙方享受稅收優(yōu)惠政策的情況下，可以選擇采取應(yīng)稅或免稅分立的方式，即使符合免稅分立條件，稅法也允許企業(yè)選擇應(yīng)稅方式處理。
還需要考慮的是，財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第九條第二項(xiàng)規(guī)定，在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分離前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）與分立后存續(xù)的企業(yè)資產(chǎn)的乘積，占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算。
被分立企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金應(yīng)及時(shí)處理。企業(yè)分立后，被分離的資產(chǎn)要轉(zhuǎn)入新企業(yè)，其沒(méi)有抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金也要一并轉(zhuǎn)入。但是，目前增值稅相關(guān)稅法對(duì)轉(zhuǎn)入的進(jìn)項(xiàng)稅金能否在新企業(yè)抵扣，沒(méi)有明確，因此被分立企業(yè)要處理好進(jìn)項(xiàng)稅金后再進(jìn)行分立。
分立企業(yè)接受的不動(dòng)產(chǎn)不納契稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕175號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。第七條規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。政府主管部門(mén)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。企業(yè)改制重組過(guò)程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，都不征收契稅。