解讀《特別納稅調整實施辦法（試行）》第六章《預約定價安排管理》
???? 預約定價稅制是國際轉讓定價領域發(fā)展的一項新的程序制度，目的是將稅務機關對企業(yè)關聯交易的事后審計變成事先審計，避免事后調整模式給企業(yè)和稅務機關帶來管理上的沉重負擔和稅收結果的不確定性，以及盡可能降低企業(yè)雙重納稅風險。預約定價稅制從誕生之日起就受到了企業(yè)和稅務機關的普遍歡迎。
企業(yè)所得稅法第四十二條規(guī)定，企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。企業(yè)所得稅法實施條例第一百一十三條進一步明確，預約定價安排是指企業(yè)就其未來年度關聯交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議?！掇k法》單列第六章“預約定價安排管理”，共18條，主要借鑒了OECD轉讓定價指南的有關規(guī)定，結合近幾年國際國內預約定價的實踐和發(fā)展趨勢，對原規(guī)程做了簡并、補充和完善，如刪除有關稅務機關內部管理等方面的內容、增加雙邊（多邊）預約定價各個階段的程序性規(guī)定和對預約定價安排簽訂以前年度轉讓定價追溯調整規(guī)定等。
預約定價稅制是轉讓定價稅收管理的延伸，除了企業(yè)功能分析、可比性分析和轉讓定價方法合理性評估等，企業(yè)還應重點關注以下幾個問題：
一、安排類型
根據預約定價參與主體的不同，《辦法》將預約定價安排分為單邊、雙邊和多邊3種類型。單邊預約定價安排是指企業(yè)就其關聯交易所享受的稅收待遇和納稅要求與主管稅務機關簽訂的協(xié)議。雙邊或多邊預約定價是跨國關聯交易的雙方納稅人，事先就同一跨國交易內容同時向關聯交易雙方所在國的主管稅務機關提出關聯交易的定價原則和計算方法，兩國主管稅務機關分別審核并共同確認后，同意雙方納稅人據以核算該關聯交易的應納稅所得額或者確定合理的營業(yè)利潤區(qū)間的一種國際稅收管理方法。雙邊或多邊預約定價安排中，應遵循我國政府對外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定有關相互協(xié)商程序的規(guī)定，兩國或多國稅務機關之間能否達成共識是預約定價取得成功的關鍵。
二、申請資格
為鼓勵企業(yè)納稅遵從和降低稅收征收成本，《辦法》對提出預約定價安排申請的企業(yè)設定了條件限制，即只有同時滿足年度發(fā)生的關聯交易金額在4000萬元人民幣以上、依法履行關聯申報義務和按規(guī)定準備、保存和提供同期資料的企業(yè)，才具備資格提出預約定價申請。
三、適用年限
為充分體現預約定價針對未來年度關聯交易的特點，《辦法》規(guī)定，預約定價安排適用于企業(yè)遞交申請年度的次年起3至5個連續(xù)納稅年度。同時還規(guī)定，預約定價安排的談簽不影響稅務機關對企業(yè)遞交申請年度及以前年度關聯交易的轉讓定價調查和調整，但是，如果關聯交易相同或類似，企業(yè)可申請將預約定價安排的定價原則和計算方法用于當年或以前年度關聯交易的評估和調整。
四、談簽程序
《辦法》明確，預約定價安排的談簽與執(zhí)行一般包括預備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個階段：
?。ㄒ唬╊A備會談：企業(yè)正式申請談簽預約定價安排前，應向主管稅務機關書面提出談簽意向，并就其可行性與稅務機關開展預備會談。企業(yè)如果申請雙邊或多邊預約定價安排的，應同時向國家稅務總局和主管稅務機關提出談簽意向，由國家稅務總局組織與企業(yè)開展預備會談。預備會談可以采用匿名的方式。預備會談達成一致意見的，稅企雙方可就預約定價安排相關事宜進行正式談判。反之，拒絕受理企業(yè)申請。
（二）正式申請：企業(yè)應在收到稅務機關正式會談通知之日起3個月內，向主管稅務機關提交《預約定價安排正式申請書》和申請報告。涉及雙邊或多邊預約定價安排的，應將上述資料和《啟動相互協(xié)商程序申請書》同時報送國家稅務總局和主管稅務機關。企業(yè)若因非主觀原因而無法按期提交的，可以申請延期報送。
?。ㄈ徍嗽u估：稅務機關應在5個月內對企業(yè)提交的申請資料進行審核和評估，并形成結論。若因特殊情況，可延長3個月，并可視具體情況要求企業(yè)補充提供有關資料。
（四）磋商：稅務機關應自審核評估結論形成之日起30日內與企業(yè)進行磋商。涉及雙邊或多邊預約定價安排的，由國家稅務總局與稅收協(xié)定締約對方主管當局磋商。
?。ㄎ澹┖炗啺才牛侯A約定價安排應由稅企雙方的法定代表人或法定代表人授權的代表簽訂。涉及雙邊或多邊預約定價安排的，由國家稅務總局與稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局授權的代表簽訂，主管稅務機關據此與企業(yè)簽訂《雙邊預約定價安排執(zhí)行協(xié)議書》。
?。┍O(jiān)控執(zhí)行：在預約定價安排執(zhí)行期內，企業(yè)發(fā)生影響預約定價安排的實質性變化，應在30日內向稅務機關報告。納稅年度終了5個月內，企業(yè)還應向稅務機關報送執(zhí)行情況年度報告。如果企業(yè)在預約定價安排期滿后需要續(xù)簽的，應在期滿前90日內遞交續(xù)簽申請。
此外，《辦法》還規(guī)定了3項輔助條款。一是保密義務。稅企雙方在預備會談、正式談簽、審核、分析等全過程獲取的所有信息資料，雙方均負有保密義務。二是非事實性信息的處理。稅企雙方若不能最終達成共識，稅務機關不得將談簽過程中獲取的有關企業(yè)的提議、推理、觀念和判斷等非事實性信息用于以后相應交易的稅務調查。三是爭議解決機制。稅企雙方發(fā)生執(zhí)行上的分歧，首先應自行協(xié)商。協(xié)商不能解決的，應報上級稅務機關協(xié)調。協(xié)調不能解決的，應終止安排的執(zhí)行。
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