2009年上半年稅收政策整理之營(yíng)業(yè)稅篇
???? 綜觀2009年上半年國(guó)家出臺(tái)的營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的政策法規(guī)，政策總共也不超過20個(gè)。這些營(yíng)業(yè)稅政策法規(guī)主要是圍繞以下兩個(gè)中心展開的：一是新營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的修訂；二是圍繞我國(guó)今年遭遇國(guó)際金融危機(jī)，國(guó)家出臺(tái)保增長(zhǎng)、促發(fā)展的政策展開的。
一、新營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的修訂
新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則于2009年1月1日正式實(shí)施了。對(duì)于和新條例沖突的營(yíng)業(yè)稅政策，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行了梳理，分別下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]29號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅[2009]61號(hào)）。這里，我們不可能給大家詳細(xì)講述這兩個(gè)文件中廢止的營(yíng)業(yè)稅政策，但是有一點(diǎn)我們需要提醒大家的就是，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局廢止的這些營(yíng)業(yè)稅政策，除了有些文件規(guī)范的對(duì)象已經(jīng)消失，文件已經(jīng)過時(shí)外，大部分廢止的政策都是因?yàn)楹托碌臓I(yíng)業(yè)稅條例及其實(shí)施細(xì)則有沖突而被廢止。因此，要掌握這些文件廢止的具體原因，我們實(shí)際上就是要把握新營(yíng)業(yè)稅條例及其實(shí)施細(xì)則修訂的重大變化點(diǎn)。
變化點(diǎn)一：適時(shí)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。
新細(xì)則第五條將過去“單位無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅”調(diào)整為“單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”。
變化點(diǎn)二：全面規(guī)范營(yíng)業(yè)額規(guī)定。這里重點(diǎn)體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
1、重新明確了價(jià)外費(fèi)用的征稅范圍。特別是規(guī)定了符合以下三個(gè)條件的價(jià)外費(fèi)用不征收營(yíng)業(yè)稅：①由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)政府批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
2、明確了交通運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)、特別是建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額確定的問題。
交通運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定和以前變化不大。這里，我們需要關(guān)注的是新條例對(duì)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額的重大政策變化。
建筑業(yè)方面，明確“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額”。與原規(guī)定相比，主要有以下三點(diǎn)變化：
一是適用主體由“建筑業(yè)的總承包人”調(diào)整為“納稅人”，即所有從事建筑業(yè)勞務(wù)的單位或者個(gè)人，解決了過去再分包不得扣除分包價(jià)款而造成重復(fù)征稅的問題。
二是將扣除適用范圍由“工程分包或者轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程分包”，對(duì)轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不再允許扣除。
三是根據(jù)建筑行業(yè)有關(guān)“嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)”等規(guī)定，將扣除對(duì)象由“他人”調(diào)整為“其他單位”，對(duì)分包給個(gè)人的也不得扣除分包價(jià)款。
同時(shí)，新細(xì)則第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。與舊條例和細(xì)則相比，主要有兩點(diǎn)變化：
一是適用范圍由原先“建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)”調(diào)整為“除裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)勞務(wù)”。也就是說，如果納稅人提供裝飾勞務(wù)的，則不適用本規(guī)定。
二是對(duì)工程所用原材料、其他物資和動(dòng)力無論是建設(shè)單位提供還是納稅人提供，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。
3、金融保險(xiǎn)方面，取消了外匯轉(zhuǎn)貸差額征稅的規(guī)定。同時(shí)，將買賣外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅人從金融保險(xiǎn)企業(yè)擴(kuò)大到所有的納稅人。
4、規(guī)范了營(yíng)業(yè)稅扣除項(xiàng)目的管理。新條例第六條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅人發(fā)生扣除項(xiàng)目的，需要取得合法有效憑證，否則不允許扣除。
變化點(diǎn)三：境內(nèi)外行為判定原則調(diào)整。
這也是新條例的一個(gè)重大變化點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅境內(nèi)外勞務(wù)判定原則由“勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為“屬人”和“收入來源地”相結(jié)合。突出表現(xiàn)在應(yīng)稅勞務(wù)的境內(nèi)外劃分上。新細(xì)則第四條規(guī)定，提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)的屬于境內(nèi)勞務(wù)。而舊細(xì)則第七條規(guī)定“所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”屬于境內(nèi)勞務(wù)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局廢止的很多營(yíng)業(yè)稅政策，很多就是因?yàn)楹瓦@個(gè)條款有沖突而被廢止。
變化點(diǎn)四：明晰兼營(yíng)與部分混合銷售行為劃分原則。這里，主要變現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
1.改變過去混合銷售行為或征增值稅或征營(yíng)業(yè)稅的處理原則，對(duì)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為等混合銷售行為，其應(yīng)稅勞務(wù)和貨物分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。應(yīng)注意的是，提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售的是自產(chǎn)貨物，而不是銷售所有的貨物。對(duì)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售外購(gòu)貨物的仍然視為混合銷售行為。
2.兼營(yíng)行為的范圍由過去的“兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)”調(diào)整為“兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)”。同時(shí)將“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅”調(diào)整為“未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額”。這樣調(diào)整，首先解決了過去因納稅人兼營(yíng)行為劃分不清楚必須全部征收增值稅的合理性問題；其次還防止了納稅人利用營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)與增值稅稅負(fù)差異的情況，有意劃分不清楚，達(dá)到少納稅款的目的。
變化點(diǎn)五：分公司或分支機(jī)構(gòu)也可成為營(yíng)業(yè)稅納稅人。
由“獨(dú)立核算單位和不獨(dú)立核算單位”作為營(yíng)業(yè)稅納稅人，調(diào)整為單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)“，分公司或者分支機(jī)構(gòu)也可作為營(yíng)業(yè)稅納稅人。
變化點(diǎn)六：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定更加明了。這個(gè)也是新條例的重大變化，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
1.將“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)”作為確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生的前置條件。新條例第十二條規(guī)定，“營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。新條例進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)不能簡(jiǎn)單地確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生。
2.明確了“收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天”和“索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”的含義。新細(xì)則第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。在理解該規(guī)定時(shí)，要注意兩個(gè)方面：一是這兩個(gè)條款的適用前提是提供應(yīng)稅行為，包括提供應(yīng)稅行為“過程中”和“完成”兩種情形，但對(duì)應(yīng)稅行為提供前收到的款項(xiàng)不能以收到款項(xiàng)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。二是收到款項(xiàng)和合同約定付款日期要遵循孰先的原則。
3.調(diào)整了建筑業(yè)、租賃業(yè)、自建行為等應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。新條例和細(xì)則將建筑業(yè)或者租賃業(yè)預(yù)收款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間由過去的根據(jù)財(cái)務(wù)制度確認(rèn)收入的時(shí)間，調(diào)整為收到預(yù)收款的當(dāng)天，這一調(diào)整主要是為了解決建筑業(yè)和租賃業(yè)勞務(wù)跨度時(shí)期長(zhǎng)、不易征收管理的問題。同時(shí)規(guī)定，對(duì)納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；并將舊條款“收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”調(diào)整為“與銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同步”，也就是說如果銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生預(yù)收款行為的，則其自建行為也應(yīng)在收到預(yù)收款的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
變化點(diǎn)七：納稅地點(diǎn)的表述調(diào)整為機(jī)構(gòu)所在地。
舊條例第十二條對(duì)于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)規(guī)定：“（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”。而新條例第十四條調(diào)整為：“（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”。
變化點(diǎn)八：納稅申報(bào)期限延長(zhǎng)。與舊條例相比，納稅申報(bào)期限由月后10日內(nèi)延長(zhǎng)至月后（或者季后）15日內(nèi)。
二、圍繞“保增長(zhǎng)、促發(fā)展”的稅收政策
為了應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，政府提出了“保增長(zhǎng)、促發(fā)展”的政策。而我們上半年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的營(yíng)業(yè)稅政策也是圍繞這個(gè)中心展開的。
?。ㄒ唬┐龠M(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展的政策
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]174號(hào)）規(guī)定：自2009年1月1日至12月31日，個(gè)人將購(gòu)買不足2年的非普通住房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過2年（含2年）的非普通住房或者不足2年的普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過2年（含2年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅。這個(gè)政策將時(shí)間從5年又調(diào)整為2年，同時(shí)對(duì)于普通住房不足2年由全額征稅改為差額征稅，鼓勵(lì)了居民對(duì)普通住房的消費(fèi)，有利于促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展。
?。ǘ┐龠M(jìn)海峽兩岸直航的優(yōu)惠政策
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于海峽兩岸海上直航營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]4）規(guī)定：自2008年12月15日起，對(duì)臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入，免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)臺(tái)灣航運(yùn)公司在2008年12月15日至文到之日已繳納應(yīng)予免征的營(yíng)業(yè)稅，從以后應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅款中抵減，年度內(nèi)抵減不完的予以退稅。本通知所稱臺(tái)灣航運(yùn)公司，是指取得交通運(yùn)輸部頒發(fā)的“臺(tái)灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證”且上述許可證上注明的公司登記地址在臺(tái)灣的航運(yùn)公司。這一政策對(duì)于促進(jìn)海峽兩岸貿(mào)易往來，促進(jìn)兩岸經(jīng)濟(jì)交流和發(fā)展的意義是非常重要的。
?。ㄈ┐龠M(jìn)社會(huì)再就業(yè)的優(yōu)惠政策
就業(yè)問題一直是事關(guān)中國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康發(fā)展的重大問題?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2005]186號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]8號(hào)）在2008年12月31日已到期，為進(jìn)一步促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于做好當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下就業(yè)工作的通知》（國(guó)發(fā)[2009]4號(hào)）精神，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2009]23），將原先的優(yōu)惠政策審批期限延長(zhǎng)一年到2009年1月1日至2009年12月31日。
?。ㄋ模┚徑庵行∑髽I(yè)貸款難問題的優(yōu)惠政策
為緩解中小企業(yè)貸款難問題，工信部和國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《工業(yè)和信息化部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2009]114）：對(duì)于擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)保或再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入）三年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅，免稅時(shí)間自擔(dān)保機(jī)構(gòu)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起計(jì)算。具體的免稅條件，免稅程序和辦理辦法該文件都有詳細(xì)規(guī)定，大家可以參考。
（五）支持文化體制改革稅收優(yōu)惠政策
進(jìn)一步推動(dòng)文化體制改革，促進(jìn)文化企業(yè)發(fā)展，對(duì)于經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局專門下發(fā)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2009]34），其中涉及營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定是：對(duì)經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)評(píng)估增值涉及的企業(yè)所得稅，以及資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)讓涉及的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅等給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策，具體優(yōu)惠政策由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)轉(zhuǎn)制方案確定。
（六）促進(jìn)有限電視整體轉(zhuǎn)換工作的稅收優(yōu)惠政策
為支持有線數(shù)字電視整體轉(zhuǎn)換試點(diǎn)工作，推動(dòng)有線數(shù)字電視的發(fā)展，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分省市有線數(shù)字電視收入營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2009]38），對(duì)該通知附件所列有關(guān)單位根據(jù)省級(jí)物價(jià)部門有關(guān)文件規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的有線數(shù)字電視基本收視維護(hù)費(fèi)，自2009年1月1日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。
（七）支持航空業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于航空公司燃油附加費(fèi)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2008]178）規(guī)定：自2008年1月1日起至2010年12月31日，對(duì)航空公司經(jīng)批準(zhǔn)收取的燃油附加費(fèi)免征營(yíng)業(yè)稅。這對(duì)陷于虧損泥潭的中國(guó)航空業(yè)來說，無疑是一個(gè)福音。
?。ò耍┐龠M(jìn)服務(wù)業(yè)外包的稅收優(yōu)惠政策
在今年我國(guó)遭遇國(guó)際金融危機(jī)，外貿(mào)出口大幅下降的情況下，服務(wù)業(yè)外包的迅猛發(fā)展，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大亮點(diǎn)。目前，對(duì)于我國(guó)服務(wù)業(yè)外包產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，上到中央，下到地方，都非常重視，給予了大力支持。為此，國(guó)家五部委聯(lián)合出臺(tái)了《財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)國(guó)家稅務(wù)總局科學(xué)技術(shù)部商務(wù)部關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]63），對(duì)于對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅。
?。ň牛┓龀粥]政企業(yè)改制的稅收優(yōu)惠政策
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于郵政企業(yè)代辦金融業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2009]7）規(guī)定：對(duì)中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行及其所屬分行、支行代辦金融業(yè)務(wù)取得的代理金融業(yè)務(wù)收入，自2008年1月1日至2010年12月31日免征營(yíng)業(yè)稅。
?。ㄊ┥婕爸袊?guó)電信企業(yè)重組的相關(guān)稅收政策
2008年，針對(duì)3G業(yè)務(wù)的推出，我國(guó)電信企業(yè)開展了新的一輪的重組并購(gòu)行為。為支持我國(guó)電信企業(yè)的重組，國(guó)家出臺(tái)了相關(guān)稅收政策，主要涉及以下幾條：
1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)電信集團(tuán)公司所屬網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)分公司與中國(guó)電信股份有限公司所屬分公司聯(lián)合開展CDMA網(wǎng)絡(luò)通信業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅函[2009]75）：自2008年10月1日起，電信股份分公司應(yīng)就其向CDMA用戶收取的全部收入減去支付給電信網(wǎng)絡(luò)分公司價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，電信網(wǎng)絡(luò)分公司從電信股份分公司分得的CDMA業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。
2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司及所屬分公司與中國(guó)移動(dòng)有限公司及所屬子公司聯(lián)合開展TD-SCDMA網(wǎng)絡(luò)通信業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅函[2009]223）：自2009年1月1日起，移動(dòng)有限公司及所屬子公司應(yīng)就其向TD-SCDMA用戶收取的全部收入減去支付給移動(dòng)集團(tuán)及所屬分公司價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，移動(dòng)集團(tuán)及所屬分公司從移動(dòng)有限公司及所屬子公司分得的TD-SCDMA業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。
3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司及所屬分公司與聯(lián)通新時(shí)空移動(dòng)通信有限公司及所屬分公司聯(lián)合開展電信業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅函[2009]224）：自2009年1月1日起，聯(lián)通有限公司及所屬分公司應(yīng)就其向電信用戶收取的全部收入減去支付給聯(lián)通新時(shí)空及所屬分公司價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，聯(lián)通新時(shí)空及所屬分公司從聯(lián)通有限公司及所屬分公司取得的電信業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。
4、最后一條和電信業(yè)務(wù)重組無關(guān)，主要是涉及合作提供電信業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額確定的問題；《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司中國(guó)電信股份有限公司與中國(guó)華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會(huì)合作項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]77）：對(duì)中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信股份有限公司通過手機(jī)特服號(hào)“l(fā)0699996”為中國(guó)華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會(huì)接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國(guó)華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會(huì)的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。
（十一）扶持鐵路房建生活單位改制稅收優(yōu)惠政策
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局通過財(cái)稅[2009]21號(hào)文下發(fā)了第三批第三批免征營(yíng)業(yè)稅的改制鐵路房建生活單位名單，對(duì)于對(duì)鐵路房建生活單位改制后的企業(yè)為鐵道部所屬鐵路局[含廣州鐵路（集團(tuán)）公司、青藏鐵路公司，下同]及國(guó)有鐵路運(yùn)輸控股公司提供的維修、修理、物業(yè)管理、工程施工等營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的應(yīng)稅收入，自2007年1月1日起至2010年12月31日免征營(yíng)業(yè)稅。
三、加強(qiáng)非居民承包工程和提供勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅管理
為規(guī)范對(duì)非居民在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的稅收征收管理，國(guó)家稅務(wù)總局專門以國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)的形式，下發(fā)了《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》。該文涉及了非居民企業(yè)來華承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的稅源管理、申報(bào)征收、跟蹤管理即法律責(zé)任。其中，對(duì)于非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅，未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為營(yíng)業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。
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