解讀《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第三章《同期資料管理》
???? 第三章“同期資料管理”是關(guān)于企業(yè)準(zhǔn)備、保存和提供同期資料以備稅務(wù)管理的具體要求。
本章根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十三條第二款和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十四條的規(guī)定，參照OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南和國(guó)際慣例，進(jìn)一步明確了企業(yè)在發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的當(dāng)期，有義務(wù)準(zhǔn)備同期資料文檔，包括關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格、費(fèi)用制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等具體轉(zhuǎn)讓定價(jià)文件資料，以證明企業(yè)關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則，同時(shí)企業(yè)也有義務(wù)保存和向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料。
同期資料又稱同期文檔、同期證明文件，是指根據(jù)各國(guó)和地區(qū)的相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人對(duì)于關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時(shí)按時(shí)準(zhǔn)備、保存、提供的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)資料或證明文件。同期資料準(zhǔn)備、保存和提供是企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔管理的基礎(chǔ)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)調(diào)查時(shí)，納稅人準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料文檔并承擔(dān)協(xié)力義務(wù)和提供舉證責(zé)任是十分關(guān)鍵的。從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度來(lái)說(shuō)，納稅人準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料文檔可以協(xié)助稅務(wù)調(diào)查人員評(píng)估和檢查納稅人在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中存在稅務(wù)違規(guī)的可能性，檢驗(yàn)納稅人是否存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為并可作為是否應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的初步依據(jù)。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)面對(duì)跨國(guó)企業(yè)繁冗復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易不可能一一搜集證據(jù)，而企業(yè)才是轉(zhuǎn)讓定價(jià)的決策者，擁有完整的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)資料，比稅務(wù)人員更清楚其關(guān)聯(lián)交易價(jià)格、費(fèi)用是否符合獨(dú)立交易原則。相應(yīng)的舉證責(zé)任倒置，有利于提高行政效率，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。從納稅人方面來(lái)說(shuō)，準(zhǔn)備同期資料文檔，可以顯示其制定和執(zhí)行符合獨(dú)立交易原則的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的意愿，確保其轉(zhuǎn)讓定價(jià)是經(jīng)得起檢驗(yàn)的，也規(guī)范了納稅人稅務(wù)行為及實(shí)務(wù)操作。
大部分建立了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的OECD成員國(guó)以及其他國(guó)家，在其法律中一般都規(guī)定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)等反避稅調(diào)查中納稅人準(zhǔn)備同期資料文檔的義務(wù)，即應(yīng)由納稅人事先準(zhǔn)備同期證明資料，在調(diào)查發(fā)生時(shí)承擔(dān)協(xié)力義務(wù)并證明其轉(zhuǎn)讓定價(jià)合理的舉證責(zé)任?！掇k法》即是在借鑒OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南和各國(guó)及地區(qū)在同期資料稅務(wù)管理方面法律條文的基礎(chǔ)上，總結(jié)我國(guó)以往反避稅工作對(duì)相關(guān)資料管理的稅收實(shí)踐，對(duì)同期資料管理作出的全面、細(xì)化的具體規(guī)定，使反避稅調(diào)查中舉證責(zé)任成為企業(yè)的法律義務(wù)。
“同期資料管理”一章可以說(shuō)是全新內(nèi)容，解決了同期資料稅務(wù)管理的法律依據(jù)、內(nèi)容、期限、免除規(guī)定、其他要求、法律責(zé)任等關(guān)鍵問(wèn)題。
一、同期資料稅務(wù)管理的內(nèi)容
概括地說(shuō)同期資料包括以下內(nèi)容：
（一）組織結(jié)構(gòu)，包括企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)；企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況；與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息、稅收情況等。
（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，包括企業(yè)的業(yè)務(wù)概況，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成，企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的分析等。
（三）關(guān)聯(lián)交易情況，包括關(guān)聯(lián)交易的類型，所采用的貿(mào)易方式，業(yè)務(wù)流程等。
?。ㄋ模┛杀刃苑治?，包括可比性分析考慮的因素，可比企業(yè)的相關(guān)信息，對(duì)可比交易的說(shuō)明，可比信息來(lái)源、選擇條件及理由，可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由等。
?。ㄎ澹┺D(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用。包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用及理由；可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法；確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)的過(guò)程中所做的假設(shè)和判斷；運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)，以及遵循獨(dú)立交易原則的說(shuō)明；其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的資料。
同時(shí)還需要準(zhǔn)備《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》、《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》及關(guān)聯(lián)交易合同副本等內(nèi)容。
企業(yè)在準(zhǔn)備上述內(nèi)容時(shí)，務(wù)必要做到全面、詳盡、準(zhǔn)確。在實(shí)踐中，有些資料是企業(yè)財(cái)務(wù)核算所不掌握的，需要企業(yè)內(nèi)部眾多部門的配合才能完成，企業(yè)要認(rèn)識(shí)到同期資料本身就是減少轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的積極手段，保存足夠的記錄并主動(dòng)提供證明文件，以有利于對(duì)出現(xiàn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題的檢查和解決。
準(zhǔn)備資料的工作應(yīng)當(dāng)在平時(shí)逐步進(jìn)行，否則到第二年匯算清繳期間或稅務(wù)機(jī)關(guān)要求資料提交前再做，工作量太大，而且由于人員的變動(dòng)、時(shí)間的推移，要準(zhǔn)確備齊稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的所有資料是比較困難的。此外還要注意集團(tuán)企業(yè)間、企業(yè)內(nèi)部各部門間的配合，一項(xiàng)產(chǎn)品和服務(wù)從開(kāi)發(fā)商到生產(chǎn)商再到供應(yīng)商，中間有很多環(huán)節(jié)，哪個(gè)環(huán)節(jié)資料連接不上都可能給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部存在較多關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)尤其要注意同期資料的連貫性和完備性。
二、免除規(guī)定
由于同期資料內(nèi)容較多，企業(yè)準(zhǔn)備起來(lái)需要花費(fèi)一定成本，為了減輕關(guān)聯(lián)交易較少的企業(yè)，尤其是中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，同時(shí)考慮到僅發(fā)生境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題不突出，因此對(duì)部分企業(yè)規(guī)定了免除準(zhǔn)備義務(wù)，分為三種情況：一是關(guān)聯(lián)交易額較少的企業(yè)；二是簽署預(yù)約定價(jià)安排的企業(yè)；三是內(nèi)資企業(yè)且僅發(fā)生境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易。但要指出的是，不必準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)并不意味著不會(huì)面臨轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。
三、準(zhǔn)備和保存期限
企業(yè)準(zhǔn)備年度同期資料期限與匯算清繳要求一致，即在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議或被實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)跟蹤管理的企業(yè)，應(yīng)在次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料。企業(yè)因不可抗力無(wú)法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。2008年度的同期資料可以延遲到2009年12月31日之前準(zhǔn)備完畢。
同期資料作為納稅資料的一種，與征管法規(guī)定的納稅資料保存期限一致，都是十年。
四、其他要求
企業(yè)準(zhǔn)備的同期資料必須規(guī)范、嚴(yán)肅，《辦法》規(guī)定企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章。同期資料涉及引用的信息資料，應(yīng)標(biāo)明出處來(lái)源。
合并、分立后的企業(yè)有義務(wù)保存同期資料。
同期資料應(yīng)使用中文，如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副本，這也是借鑒了國(guó)際慣例的做法。
五、同期資料準(zhǔn)備范圍
免除規(guī)定以外的企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)交易、成本分?jǐn)倕f(xié)議和資本弱化行為的都要按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料。
六、法律責(zé)任
企業(yè)準(zhǔn)備并保存了同期資料的，對(duì)反避稅調(diào)查補(bǔ)征稅款可以免收罰息；企業(yè)未保存同期資料或其他相關(guān)資料的，依照征管法有關(guān)規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上的罰款；企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，依照征管法有關(guān)規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處10000元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處10000元以上50000元以下的罰款，并按所得稅法有關(guān)規(guī)定可以核定征收。
?