解讀國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)：固定資產(chǎn)加速折舊操作中問題明確
???? 2009年4月16日，總局下發(fā)了[2009]81號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（以下簡(jiǎn)稱通知），此文件下發(fā)得相當(dāng)及時(shí)必要，解決了很多以往在固定資產(chǎn)加速折舊操作中的現(xiàn)實(shí)問題。下面，我根據(jù)自己的理解一一進(jìn)行闡述：
一、《通知》中可以加速折舊固定資產(chǎn)的范圍：
《通知》第一條規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實(shí)施條例》第九十八條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。
這里首先應(yīng)該注意的是，《通知》并沒有對(duì)哪些企業(yè)可以適用加速折舊進(jìn)行限制，也就是說《企業(yè)所得稅法》適用的所有企業(yè)都可以適用加速折舊的規(guī)定。這就解除了以前有些納稅人對(duì)于外資企業(yè)是否可以適用固定資產(chǎn)加速折舊的疑慮。其次，《通知》規(guī)定：“主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)”符合兩個(gè)條件之一的，才可以加速折舊。也就是說不是“主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)”，即使符合條件之一，也不能加速折舊，這點(diǎn)一定要特別注意。
二、不同情況的固定資產(chǎn)應(yīng)分別進(jìn)行加速折舊：
首先，應(yīng)提醒注意的是，對(duì)于加速折舊的方式及資產(chǎn)《通知》中兩次提到“一經(jīng)確定，一般不得變更”，也就是說納稅人在資產(chǎn)的確定及方式的選擇上一定要慎重，不然改變的機(jī)會(huì)是很少的。其次，對(duì)于企業(yè)過去沒有使用過與該項(xiàng)固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，只有取得充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于《實(shí)施條例》規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的，企業(yè)才可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和《通知》的規(guī)定，對(duì)該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。第三，對(duì)于提前更換的固定資產(chǎn)，也可以對(duì)新替代的固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊。
三、加速折舊的具體計(jì)算方法：
總體來(lái)說，《通知》明確了兩種加速折舊的方式可以任選其一：
第一是縮短折舊年限，企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%（這個(gè)比例較以前有所上浮）；若為購(gòu)置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。以上提到的《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的最低折舊年限即為：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年；第二種方法是加速折舊法，可供選擇的方式有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。《通知》中還對(duì)雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的具體操作進(jìn)行了說明。
四、對(duì)于加速折舊的管理方面：
首先是加速折舊是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，原來(lái)在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]113號(hào)文）中規(guī)定：符合加速折舊條件需要加速折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)依照規(guī)定計(jì)提折舊稅前扣除，并將所采取的加速折舊辦法報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?！锻ㄖ穼?duì)以上作法進(jìn)行了延續(xù)：企業(yè)確需對(duì)固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）備案，并且《通知》明確了備案時(shí)應(yīng)報(bào)關(guān)的具體資料。其次，為保證企業(yè)進(jìn)行加速折舊的真實(shí)性，《通知》第六條規(guī)定：對(duì)于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計(jì)提折舊后繼續(xù)使用而未進(jìn)行處置（包括報(bào)廢等情形）超過12個(gè)月的，今后對(duì)其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。第三點(diǎn)值得注意的是，對(duì)于企業(yè)進(jìn)行的固定資產(chǎn)加速折舊，稅務(wù)機(jī)關(guān)保留了兩項(xiàng)權(quán)利：一是實(shí)地核查，不符合條件的，有權(quán)要求停止加速折舊。二是監(jiān)督管理，不符合條件的，責(zé)令納稅調(diào)整。這里的責(zé)令納稅調(diào)整是否包括進(jìn)行處罰，《通知》未予明確。
《通知》自2008年1月1日起執(zhí)行。
最后，我想說的是：加速折舊，是一種特殊的稅收支出形式。雖然它可在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較大的折舊，但由于折舊累計(jì)的總額不能超過固定資產(chǎn)的可折舊成本，所以，其總折舊額并不會(huì)比一般折舊高。折舊是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，折舊額越大，企業(yè)的應(yīng)課稅所得越小，稅負(fù)就越輕。從總數(shù)上，加速折舊并不能減輕企業(yè)的稅負(fù)，政府在稅收上似乎也沒損失什么。但是，由于后期企業(yè)所提的折舊額大大小于前期，故稅負(fù)較重。對(duì)企業(yè)來(lái)說，雖然總稅負(fù)未變，但稅負(fù)前輕后重，有稅收遞延繳納之利，亦同政府給予一筆無(wú)息貸款之效；希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)《通知》規(guī)定，用好這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。