解讀國(guó)家稅務(wù)總局令2009年第19號(hào)：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法
???? 2009年2月5日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），從3月1日起實(shí)施?！掇k法》規(guī)范了非居民在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的稅收征管。為了讓廣大納稅人了解相關(guān)規(guī)定，對(duì)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行解讀。
一、國(guó)家稅務(wù)總局第19號(hào)令出臺(tái)的背景
據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)非居民企業(yè)數(shù)量大約2萬(wàn)戶。2008年非居民企業(yè)繳納各項(xiàng)稅收384多億元，其中外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)納稅70多億元；外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、承包工程作業(yè)納稅7.4億元；境內(nèi)支付單位扣繳股息、紅利、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得的企業(yè)所得稅約為174億元。
非居民在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的稅務(wù)管理，是國(guó)際稅務(wù)事項(xiàng)管理的重要組成部分，也是目前管理難度較大的一項(xiàng)工作。主要原因是相當(dāng)數(shù)量在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)項(xiàng)目的非居民不辦理稅務(wù)登記和申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以及時(shí)掌握承包工程和勞務(wù)項(xiàng)目有關(guān)的信息，代扣代繳稅款難以落實(shí)，導(dǎo)致非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所涉及的企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、個(gè)人所得稅和印花稅等各稅流失較為嚴(yán)重。對(duì)于非居民稅源，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)漏洞，納稅人也可能已經(jīng)離境，稅款難以追繳。
隨著貿(mào)易的便利化和對(duì)外開(kāi)放領(lǐng)域的擴(kuò)大，外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、承包工程作業(yè)的項(xiàng)目越來(lái)越多，加強(qiáng)對(duì)服務(wù)貿(mào)易，尤其是承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的稅收管理刻不容緩。為此，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《辦法》。
二、新老征管辦法相比有哪些修改
針對(duì)非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的稅收管理辦法是首次出臺(tái)，國(guó)家稅務(wù)總局此前在2004年和2006年分別發(fā)出過(guò)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)外國(guó)承包商稅務(wù)管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]5號(hào)文）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)外國(guó)企業(yè)承包工程稅務(wù)管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]83號(hào)文）。兩個(gè)通知中涉及部分對(duì)非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的稅收管理規(guī)定?！斗蔷用癯邪こ套鳂I(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》發(fā)布后，此前兩個(gè)通知中的相關(guān)規(guī)定若與《辦法》存在差異，應(yīng)按管理辦法執(zhí)行。
三、征管范圍調(diào)整后對(duì)納稅人會(huì)產(chǎn)生哪些影響
新出臺(tái)的《辦法》明確、規(guī)范，既有效地解決了由于非居民企業(yè)和個(gè)人流動(dòng)性強(qiáng)、納稅人基礎(chǔ)信息不全等造成稅務(wù)機(jī)關(guān)管理難的問(wèn)題，同時(shí)又通過(guò)管理辦法，明確了在非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的過(guò)程中納稅人和扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)，避免了納稅人和扣繳義務(wù)人由于不知情而引起的不遵從行為。
四、政策詳解
?。ㄒ唬┒愒幢O(jiān)控
在加強(qiáng)稅源監(jiān)控方面，《辦法》建立了登記備案管理制度，明確了項(xiàng)目稅務(wù)登記和扣繳登記義務(wù)?！掇k法》規(guī)定非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)；依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)；境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表》。
《辦法》建立了境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人項(xiàng)目合同和付款憑證報(bào)告制度。規(guī)定境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，從境外取得的與項(xiàng)目款項(xiàng)支付有關(guān)的發(fā)票和其他付款憑證，應(yīng)在自取得之日起30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非居民項(xiàng)目合同款項(xiàng)支付情況報(bào)告表》。
在規(guī)范納稅申報(bào)方面，《辦法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項(xiàng)目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。
要求非居民自行納稅申報(bào)，是我國(guó)稅法確立的基本原則，也是納稅人的法定義務(wù)。目前在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民納稅人主動(dòng)申報(bào)的情形仍不夠理想，為了提高非居民的稅法遵從度，提高征收率，必須增強(qiáng)非居民自行申報(bào)的意識(shí)和納稅申報(bào)管理。因此，《辦法》對(duì)納稅申報(bào)義務(wù)、期限、地點(diǎn)、征收方式、資料提供等方面都作出了詳細(xì)的規(guī)定，便于納稅人掌握和稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際操作。
對(duì)于非居民承包工程和提供勞務(wù)取得的收入是否征稅，除按照所得稅法規(guī)定以外，還必須按照與相關(guān)國(guó)家（地區(qū)）的稅收協(xié)定（稅收安排）判斷是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，如果在中國(guó)境內(nèi)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的經(jīng)營(yíng)所得就不征稅。為防止稅收協(xié)定濫用，《辦法》把享受協(xié)定待遇與申報(bào)規(guī)定相結(jié)合。規(guī)定無(wú)論是否享受協(xié)定待遇，非居民都得申報(bào)，同時(shí)提交享受協(xié)定待遇報(bào)告表，否則先按照國(guó)內(nèi)法繳納稅款。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)非居民提交的享受稅收協(xié)定待遇報(bào)告進(jìn)行審核，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)作假就追繳稅款。
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非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間不滿一年的情形比較普遍，非居民企業(yè)辦理稅務(wù)登記和主動(dòng)申報(bào)納稅的意識(shí)還不強(qiáng)，因此強(qiáng)化非居民項(xiàng)目款項(xiàng)支付人的源泉扣繳責(zé)任在實(shí)際工作中非常必要。為便于操作，《辦法》引入了營(yíng)業(yè)稅、增值稅中的相關(guān)規(guī)定，并明確了一些關(guān)鍵概念，如經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)等，使納稅申報(bào)和扣繳義務(wù)兩種征收方式形成有效的銜接。通過(guò)強(qiáng)化源泉扣繳，構(gòu)筑起了防范非居民稅收流失的第二道防線。
《辦法》規(guī)定，依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。
國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)上述規(guī)定做了解釋?！镀髽I(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對(duì)非居民專門規(guī)定了源泉扣繳制度?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》具體規(guī)定了指定扣繳義務(wù)人的情形：預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。
如果指定的扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)，按《稅收征管法》的規(guī)定，將受到如下處罰：由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
《企業(yè)所得稅法》對(duì)非居民稅收特別規(guī)定了指定扣繳義務(wù)人制度，并對(duì)扣繳義務(wù)人不履行義務(wù)設(shè)定了很重的處罰措施，目的就是要促使扣繳義務(wù)人積極履行義務(wù)，防止非居民稅收流失。
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