解讀國稅函[2009]256號：明確利用外貸國際招標(biāo)由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的范圍及退（免）政策
???? 根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅[2002]7號）第九條規(guī)定：“生產(chǎn)企業(yè)利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國企業(yè)中標(biāo)后分包給國內(nèi)企業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品，比照本通知有關(guān)規(guī)定實行免、抵、退稅管理辦法?！币约啊秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2002]11號）規(guī)定的，中標(biāo)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品可直接憑招標(biāo)單位所在地的國家稅務(wù)局簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書》等有關(guān)憑證辦理退稅。對此，為了便于利用外國政府或國際金融組織貸款通過國際招標(biāo)方式，由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品享受退（免）稅政策的順利執(zhí)行。2009年5月，國家稅務(wù)總局下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確外國政府貸款范圍的通知》（國稅函[2009]256號），對能夠簽發(fā)《中標(biāo)證明通知書》的中標(biāo)項目范圍進(jìn)行了明確。
一、有關(guān)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品辦理“免、抵、退”稅的解釋
采用國際招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國企業(yè)中標(biāo)后分包給國內(nèi)企業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品辦理“免、抵、退”稅，其首要條件必須是利用國際金融組織或外國政府的貸款。那么，目前，向我國提供雙邊優(yōu)惠貸款的國家或機(jī)構(gòu)共有28個（詳見國稅函[2009]256號附件一），其中包括：德國促進(jìn)貸款、法國開發(fā)署貸款和美國進(jìn)出口銀行主權(quán)擔(dān)保貸款。我國政府已將上述優(yōu)惠貸款，一并納入了外國政府貸款范圍管理。
上述外國政府貸款是指一國政府利用自己的財政資金向另一國政府提供的優(yōu)惠貸款。主要特點是貸款期限長，利率低，帶有經(jīng)濟(jì)援助的性質(zhì)。這種貸款是以雙邊國家政府的名義提供和接受的貸款，是國家主權(quán)外債，屬于政府性投資資金的一部分。在目前世界金融危機(jī)沖擊全球經(jīng)濟(jì)的形勢下，它是拉動內(nèi)需、保持經(jīng)濟(jì)增長、促進(jìn)國與國之間密切合作必不可少的潤滑劑。特別是在2008年和2009年，我國借用國外優(yōu)惠貸款用以支持農(nóng)業(yè)、交通、城建、節(jié)能減排、污染治理、環(huán)境保護(hù)和生態(tài)建設(shè)等領(lǐng)域國家和地方的重點項目建設(shè)比較多，這對我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展起到了積極作用。因此，2009年2月，國家發(fā)展改革委出臺《國家發(fā)展改革委關(guān)于繼續(xù)用好國外優(yōu)惠貸款促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的通知》（發(fā)改外資[2009]457號），要求各地發(fā)展改革委及有關(guān)部門積極協(xié)調(diào)，加強(qiáng)貸款項目管理，用好國外優(yōu)惠貸款。
二、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品實行“免、抵、退”稅的范圍
中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品是指利用國際金融組織，包括國際貨幣基金組織、世界銀行（包括國際復(fù)興開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會）、聯(lián)合國農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、亞洲開發(fā)銀行和外國政府貸款，由中國招標(biāo)組織在國際上進(jìn)行招標(biāo)，國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)或工貿(mào)公司中標(biāo)，在國內(nèi)生產(chǎn)或委托生產(chǎn)、加工或收購的機(jī)電產(chǎn)品。由外國企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，視同國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（本解讀以國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品為主要解釋對象）。
根據(jù)政策規(guī)定，從2000年10月1日起，準(zhǔn)予退稅的機(jī)電產(chǎn)品，包括機(jī)械、電子、運(yùn)輸工具、光學(xué)儀器（海關(guān)出口商品代碼第84-90章）、擴(kuò)聲器（海關(guān)出口商品代碼9207）、醫(yī)用升降椅（海關(guān)出口商品代碼9402）、座具（海關(guān)出口商品代碼94011-94013）、電動玩具（海關(guān)出口商品代碼95038）、電子游戲機(jī)（海關(guān)出口商品代碼95041）、游戲用品（海關(guān)出口商品代碼95043）、其他電子游戲機(jī)（海關(guān)出口商品代碼9504901）、其他游戲用品（海關(guān)出口商品代碼95049090）、體育設(shè)備（海關(guān)出口商品代碼95069）、游樂場設(shè)備（海關(guān)出口商品代碼9508）。
在此基礎(chǔ)上，針對美國進(jìn)出口銀行主權(quán)擔(dān)保貸款項目管理比較特殊的情況，國稅函[2009]256號第二條對此做了補(bǔ)充說明，將截止目前已核準(zhǔn)的美國進(jìn)出口銀行主權(quán)擔(dān)保貸款項目清單予以明確，如：鐵道部引進(jìn)大型養(yǎng)路機(jī)械設(shè)備。（詳見國稅函[2009]256號附件二）
三、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品不予退（免）稅的范圍
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）規(guī)定：“利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采取國際招標(biāo)方式，國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品或外國企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，凡屬于《外商投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品的，不予退（免）稅；其他機(jī)電產(chǎn)品按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理退（免）稅?！蓖瑫r，國稅函[2009]256號第三條也補(bǔ)充性的明確，對本文規(guī)定范圍以外的中標(biāo)項目，一律不得簽發(fā)《中標(biāo)證明通知書》，即：文件規(guī)定的利用28個國家或機(jī)構(gòu)貸款以及美國進(jìn)出口銀行主權(quán)擔(dān)保貸款項目情況下的幾項國際招標(biāo)由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品范圍。以上條款十分明確，對不在規(guī)定范圍內(nèi)的貸款項目，就無法取得所在地國家稅務(wù)局簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書》，更談不上享受國內(nèi)退（免）稅政策。
四、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品辦理退（免）稅的程序
?。ㄒ唬┱袠?biāo)單位需辦理的手續(xù)
凡利用外國政府貸款和國際金融組織貸款建設(shè)的項目，招標(biāo)單位須在招標(biāo)前將貸款的性質(zhì)、規(guī)模、項目等經(jīng)所在地國家稅務(wù)局層報國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)后，其中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品方可辦理退稅。
招標(biāo)單位須在招標(biāo)完畢后，填寫《中標(biāo)證明通知書》并報所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署意見后直接寄送給中標(biāo)企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，中標(biāo)企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)方能根據(jù)國家稅務(wù)總局的有關(guān)政策規(guī)定辦理退稅。
?。ǘ┲袠?biāo)企業(yè)的退（免）稅
國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品，申報“免、抵、退”稅及外貿(mào)企業(yè)申報退稅時，除提供各類申報表外（免、抵、退稅申報表），還應(yīng)提供下列憑證資料：
1、招標(biāo)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書》；
2、由中國招標(biāo)公司或其他國內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明（正本）；
3、中標(biāo)人與中國招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）；
4、中標(biāo)人按照標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單；
5、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的購進(jìn)增值稅專用發(fā)票和銷售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的外銷發(fā)票；
6、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品用戶收貨清單。
7、國外企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，還應(yīng)提供與中標(biāo)人簽署的分包合同（協(xié)議）。
8、主管退稅機(jī)關(guān)要求提供的其它資料。
需要注意的方面，自2005年1月1日起，利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采用國際招標(biāo)國內(nèi)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品，凡稅務(wù)機(jī)關(guān)利用增值稅防偽稅控系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票的，中標(biāo)企業(yè)在申請退稅時，免予提供增值稅專用稅票。
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