技術(shù)轉(zhuǎn)讓，所得不超過500萬元免稅
???? 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條稱，《企業(yè)所得稅法》第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。在實(shí)際工作中，企業(yè)如何才能享受這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)）作了進(jìn)一步規(guī)定。納稅人應(yīng)注意以下幾個(gè)重點(diǎn)。
享受優(yōu)惠政策需要具備的條件
國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)文件第一條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件：（一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；（三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定；（四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定；（五）國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。對(duì)于上述規(guī)定條件，企業(yè)特別需要注意的是，《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定，本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。可見，技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠政策不僅適用于內(nèi)資企業(yè)，也適用于符合條件的外資企業(yè)。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍
符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)文件第二條明確規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入；技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額；相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。
舉例，A公司2008年10月依據(jù)雙方簽訂的合同取得B公司付給的價(jià)款1870萬元。其中，新型光電離子控制開關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1470萬元。轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器等非技術(shù)性收入250萬元。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入150萬元。經(jīng)核實(shí)，A公司的此項(xiàng)技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為410萬元，已攤銷扣除了90萬元。技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)累計(jì)80萬元。那么，A公司的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝（1870－250）－（410－90）－80＝1220（萬元）。綜上所述，在計(jì)算享受稅收優(yōu)惠政策的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)包括與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入。
辦理減免稅備案手續(xù)的時(shí)限
對(duì)于享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)要注意國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)文件規(guī)定的財(cái)務(wù)核算方面的要求：企業(yè)應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)還要注意國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)文件規(guī)定的辦理減免稅備案手續(xù)的時(shí)限要求：企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。接上例，A公司2008年發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)在2008年12月31日后至A公司報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。
境內(nèi)、外技術(shù)轉(zhuǎn)讓備案資料不同
國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料：
1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）；2.省級(jí)以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明；3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料；4.實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料：1.技術(shù)出口合同（副本）；2.省級(jí)以上商務(wù)部門出具的技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證；3.技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表；4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料；5.實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；6.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
另外，企業(yè)還要注意享受稅收優(yōu)惠的具體方式是，一個(gè)納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得500萬元以內(nèi)的部分，免繳企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半繳納企業(yè)所得稅。這里強(qiáng)調(diào)的是居民企業(yè)一個(gè)納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的總和，而不管享受減免稅優(yōu)惠的轉(zhuǎn)讓所得是通過幾次技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為所獲取的。只要居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得總和在一個(gè)納稅年度內(nèi)不到500萬元的，這部分所得全部免稅；超過500萬元的部分，減半繳納企業(yè)所得稅。仍以上例為例，A企業(yè)2008年取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得1220萬元應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（1220－500）×25%×1÷2＝90（萬元）。