反避稅與非居民企業(yè)所得稅問題受關(guān)注
????? 6月2日上午，國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司邀請國際稅務(wù)司副司長廖體忠就特別納稅調(diào)整和非居民所得稅有關(guān)問題與網(wǎng)友在線交流，回答網(wǎng)友提問數(shù)百余條。本報摘錄部分以饗讀者。
網(wǎng)友85307：《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》（國稅發(fā)〔2009〕2號）提到的“同期資料準(zhǔn)備”，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備到什么程度，是否有參考的模版？
廖體忠：《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》第十四條對同期資料應(yīng)包括的內(nèi)容作了明確規(guī)定，包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營情況、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析、轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用等幾個方面，企業(yè)可從這幾個方面準(zhǔn)備同期資料。
網(wǎng)友85471：同期資料準(zhǔn)備對于外企來說有什么重要性？我們應(yīng)該如何應(yīng)對？
廖體忠：按照企業(yè)所得稅法及其實施條例以及特別納稅調(diào)整實施辦法的有關(guān)規(guī)定，符合準(zhǔn)備同期資料條件的企業(yè)有義務(wù)按規(guī)定要求準(zhǔn)備同期資料，來證明本企業(yè)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易符合獨立交易原則。如果企業(yè)沒有按照要求準(zhǔn)備同期資料，將可能承擔(dān)以下風(fēng)險：一、被稅務(wù)機關(guān)列為重點調(diào)查對象，二、行政處罰，三、被核定征稅，四、不簽署預(yù)約定價安排，五、對補征稅款加收利息時另加五個百分點。
關(guān)于如何準(zhǔn)備同期資料，特別納稅調(diào)整實施辦法第二章作出了非常明確的規(guī)定。
網(wǎng)友“國外財務(wù)人員”：對涉及享受雙邊稅收優(yōu)惠的國家或地區(qū)的代付行支付代付利息時，稅收優(yōu)惠申請由誰向何級稅務(wù)機關(guān)申請？
廖體忠：非居民享受協(xié)定優(yōu)惠待遇，原則上應(yīng)由納稅人本人向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，并提交相關(guān)材料，經(jīng)批準(zhǔn)后可以享受協(xié)定待遇，不申請或申請后未被批準(zhǔn)，不能享受。享受協(xié)定待遇申請也可由納稅人委托代扣代繳義務(wù)人或者其他代理人提出。
網(wǎng)友“心相印”：根據(jù)國家稅務(wù)總局令第19號第十二條規(guī)定，如果國內(nèi)業(yè)主對外支付境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項目的，其企業(yè)所得稅并非按季支付，那么該如何開具相對應(yīng)金額的對外付匯憑證？
廖體忠：對外支付稅務(wù)證明的開具應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付出具稅務(wù)證明管理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2008〕122號）規(guī)定辦理。問題中提到的按照每次支付時繳稅并開具稅務(wù)證明，應(yīng)該指的是非居民的企業(yè)所得稅被指定扣繳的情形。如果由納稅人自行申報納稅，按納稅年度計算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，則申報納稅時間與支付人付匯時間不一致是很正常的，因此，在申請開具稅務(wù)證明時，付匯人需要提供的材料，除合同、協(xié)議、發(fā)票或境外機構(gòu)付匯要求的資料外，還需要提供納稅人自行申報的有關(guān)證明資料。
網(wǎng)友CPAN：國家稅務(wù)總局印發(fā)的《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》中第三條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳。請問，“其他所得”具體涉及哪些內(nèi)容？關(guān)聯(lián)公司間代墊費用是否屬于關(guān)聯(lián)交易？有關(guān)境內(nèi)機構(gòu)或個人對外支付的差旅費、會議費、商品展銷費等無須辦理和提交《稅務(wù)證明》的項目，是否無須開具免稅證明，并且不論金額是否超過3萬美元？
廖體忠：《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條第六款規(guī)定，“其他所得”由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。只要是關(guān)聯(lián)公司之間發(fā)生的交易都屬于關(guān)聯(lián)交易，而不區(qū)分具體項目。因此，關(guān)聯(lián)公司間代墊費用應(yīng)屬于關(guān)聯(lián)交易。
此類項目無須稅務(wù)機關(guān)開具免稅證明，也無論金額是否超過3萬美元。
網(wǎng)友85334：《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》第五條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項目合同或協(xié)議（以下簡稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。請問不需要辦理營業(yè)執(zhí)照的非居民企業(yè)，如何辦理稅務(wù)登記？
廖體忠：在項目所在地辦理稅務(wù)登記是稅收征管法等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，這也是稅務(wù)機關(guān)加強稅源監(jiān)控的一個有效手段。根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，非居民來華臨時承包工程和提供勞務(wù)，不需要辦理工商登記的，也應(yīng)該辦理稅務(wù)登記，應(yīng)遵從《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定。
網(wǎng)友85278：按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定，非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)均需辦理稅務(wù)登記，是否有例外？如果是非居民個人還需辦理稅務(wù)登記嗎？
廖體忠：沒有例外。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或者提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。非居民個人不涉及企業(yè)所得稅，有關(guān)問題請咨詢國家稅務(wù)總局相關(guān)司局。
網(wǎng)友PHCT1：若合同雙方均為境外的非居民企業(yè)，有部分勞務(wù)或服務(wù)在中國境內(nèi)提供，對這部分勞務(wù)稅務(wù)機關(guān)如何進(jìn)行管理？
廖體忠：應(yīng)按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定辦理稅務(wù)登記、納稅申報和繳納稅款事宜。首先，應(yīng)當(dāng)自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)，實行按年計算、分季預(yù)繳、年終匯算清繳的方法申報繳納企業(yè)所得稅，并在工程項目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。
網(wǎng)友85471：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，實行源泉扣繳的所得為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?？劾U義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地申報繳納。請問，扣繳義務(wù)人的企業(yè)所得稅是在國稅部門還是地稅部門繳納呢？
廖體忠：根據(jù)《關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號）規(guī)定，境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付《企業(yè)所得稅法》第三條第三項規(guī)定的所得，該項所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。因此，扣繳義務(wù)人的企業(yè)所得稅由國稅征管的，納稅人應(yīng)該向國稅繳納?？劾U義務(wù)人的企業(yè)所得稅由地稅局征管的，納稅人應(yīng)該向地稅局繳納。
網(wǎng)友8171：非居民企業(yè)派其雇員到中國境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，如果我國與該非居民企業(yè)所屬國間沒有簽訂協(xié)定，該如何征稅？要區(qū)分是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)嗎？稅率是多少？
廖體忠：與我國沒有簽訂稅收協(xié)定的國家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，通常構(gòu)成企業(yè)所得稅法意義上的機構(gòu)、場所，應(yīng)對歸屬于該機構(gòu)、場所的所得繳納企業(yè)所得稅，不再區(qū)分是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，適用25％的稅率。
網(wǎng)友85249：如果代扣代繳單位不肯履行扣繳義務(wù)，要求境外公司自己繳納企業(yè)所得稅。那么，境外單位是否可以把稅款匯到稅務(wù)機關(guān)的賬戶上？
廖體忠：如果境內(nèi)單位是法定扣繳義務(wù)人，就必須履行扣繳義務(wù)，否則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。所以，代扣代繳單位不能隨意不履行扣繳義務(wù)，并自行要求境外單位繳納企業(yè)所得稅。如果扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者依法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。稅務(wù)部門與相關(guān)部門已經(jīng)解決了境外單位在中國繳納稅款的問題，具體如何操作可到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)咨詢。
網(wǎng)友8528：非居民企業(yè)所得稅是否必須代扣代繳，非居民企業(yè)能否自行申報？
廖體忠：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，實行源泉扣繳的企業(yè)所得為：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地申報繳納。
網(wǎng)友“微微安”：按《海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價格辦法》的相關(guān)規(guī)定，將特許權(quán)使用費（商標(biāo)權(quán)和分銷權(quán)）計入進(jìn)口貨物的完稅價格，征收了進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和增值稅，那么企業(yè)在支付給境外供應(yīng)商特許權(quán)使用費時，是否還要按規(guī)定扣繳10%的預(yù)提所得稅？
廖體忠：應(yīng)扣繳10%的企業(yè)所得稅。
網(wǎng)友“稅務(wù)達(dá)人”：非居民企業(yè)派雇員來華提供勞務(wù)，委派人員工資是否繳納個人所得稅？
廖體忠：非居民企業(yè)派雇員來華提供勞務(wù)，構(gòu)成企業(yè)所得稅法規(guī)定的機構(gòu)場所，對于該機構(gòu)場所取得的所得應(yīng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。同時，雇員取得的來源于中國境內(nèi)的工資、薪金應(yīng)按照個人所得稅法的規(guī)定繳納個人所得稅。適用稅收協(xié)定的，按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。