如何理解財(cái)稅[2008]170號(hào)第二條“實(shí)際發(fā)生”之涵義
???? 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第二條規(guī)定：納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。
但是，由于財(cái)稅[2008]170號(hào)第二條并沒(méi)有對(duì)“實(shí)際發(fā)生”的涵義作進(jìn)一步的解釋，這導(dǎo)致在實(shí)際操作中，納稅人對(duì)“實(shí)際發(fā)生”的涵義不能準(zhǔn)確把握，多從有利于自身的角度進(jìn)行理解：有的認(rèn)為是購(gòu)買合同簽訂之日，有的認(rèn)為是合同付款之日，有的認(rèn)為是固定資產(chǎn)到貨之日，有的認(rèn)為是安裝調(diào)試驗(yàn)收合格之日，有的甚至認(rèn)為是發(fā)票開具之日。
筆者認(rèn)為：財(cái)稅[2008]170號(hào)第二條中的“實(shí)際發(fā)生”有其特定內(nèi)涵。
在稅法未作明確規(guī)定之前，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)要求執(zhí)行，首要的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)－固定資產(chǎn)》關(guān)于固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件：（一）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。這是就固定資產(chǎn)的購(gòu)入方而言的，如果符合固定資產(chǎn)的入帳條件，可以認(rèn)定固定資產(chǎn)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。
此外，還應(yīng)結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》規(guī)定，分析固定資產(chǎn)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)從銷貨方轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方來(lái)進(jìn)行判斷。
從操作層面上講，“實(shí)際發(fā)生”指的是不可撤消的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)合同的生效時(shí)間，而非一般意義上的合同簽訂時(shí)間、合同付款時(shí)間、固定資產(chǎn)到貨時(shí)間或者安裝調(diào)試驗(yàn)收合格時(shí)間。至于發(fā)票開具時(shí)間，由于其本身就是財(cái)稅[2008]170號(hào)第二條的適用條件之一，因此再將實(shí)際發(fā)生時(shí)間與發(fā)票開具時(shí)間進(jìn)行比較已經(jīng)沒(méi)有實(shí)際意義。
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