解讀財(cái)稅[2008]92 號(hào)：軟件開(kāi)發(fā)的增值稅退稅
???? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局最近發(fā)出通知財(cái)稅[2008]92號(hào)（“92號(hào)文”），明確了嵌入式軟件的增值稅退稅的政策及計(jì)算方法，而原有的財(cái)稅[2006]174號(hào)文已停止執(zhí)行。
背景
為了鼓勵(lì)高新科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在1999年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局共同發(fā)出財(cái)稅字[1999]273號(hào)，允許一般增值稅納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，按法定17%的增值稅稅率征收后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%的部分實(shí)行即征即退（自2000年6月24日至2010年底以前降低至3%）。對(duì)隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等一并銷(xiāo)售的軟件產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)分別核算“銷(xiāo)售額”。不能分別核算的，不予退稅。
2006年，有關(guān)部門(mén)發(fā)出財(cái)稅[2006]174號(hào)文確認(rèn)退稅政策也適用于一般增值稅納稅人在其生產(chǎn)過(guò)程中已經(jīng)嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備并隨同一并銷(xiāo)售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備的組成部分，而且能單獨(dú)核算“成本”的軟件產(chǎn)品。
請(qǐng)注意的是， 2006年的規(guī)定考察的是分別核算的“成本”占總成本的比例，而不是采用以前分別核算“銷(xiāo)售額”的做法。因此該規(guī)定與以前的原則出現(xiàn)了不一致。
分別核算—不可或缺
現(xiàn)在，92號(hào)文明確了增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等一并銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的“嵌入式軟件”，可按軟硬件產(chǎn)品的“銷(xiāo)售額”分別核算，改變了2006年對(duì)已經(jīng)嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中一并銷(xiāo)售的“嵌入式軟件”的增值稅退稅部分按各自的“成本”比例作核算的要求。
而92號(hào)文的計(jì)算退稅公式，更能迎合市場(chǎng)情況，此舉對(duì)納稅人更為有利。
計(jì)算公式—迎合市場(chǎng)情況
基于軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)的行業(yè)特殊性，一般來(lái)說(shuō)，軟件的生產(chǎn)成本相對(duì)較低而利潤(rùn)較高。反之，計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等的成本較高而其利潤(rùn)較低。因此，如果采用財(cái)稅[2006]174號(hào)以“成本”作為計(jì)算增值稅退稅額基準(zhǔn)的核算方式，對(duì)軟件生產(chǎn)商未必有利，也未必能為軟件行業(yè)帶來(lái)鼓勵(lì)推動(dòng)的作用。
現(xiàn)在，92號(hào)文提供了更為有利的計(jì)算基準(zhǔn)，其公式如下：
嵌入式軟件銷(xiāo)售額=嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額合計(jì)- [計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1+成本利潤(rùn)率）]
其中，有關(guān)成本利潤(rùn)方面的規(guī)定是按實(shí)際成本利潤(rùn)率確定，但不可低于10%。
此外，92號(hào)文亦清楚列明增值稅即征即退稅額的計(jì)算公式如下：
即征即退稅額=嵌入式軟件銷(xiāo)售額×17% -嵌入式軟件銷(xiāo)售額×3%。
推前生效
值得留意的是，92號(hào)文由2005年11月28日開(kāi)始執(zhí)行。因此，一般增值稅納稅人凡在92號(hào)文公布前符合92號(hào)文內(nèi)列明的有關(guān)條件，均可按92號(hào)文的計(jì)算方式，辦理增值稅退稅。
結(jié)語(yǔ)
總括來(lái)說(shuō)，92號(hào)文的目的是通過(guò)增值稅退稅的優(yōu)惠政策，扶持國(guó)內(nèi)自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)用于計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等的軟件產(chǎn)品的企業(yè)。它提供了優(yōu)化的退稅計(jì)算方法，從而更有效地執(zhí)行退稅優(yōu)惠政策，該稅務(wù)優(yōu)惠對(duì)支持軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)展很有意義。
此舉體現(xiàn)了政府對(duì)軟件開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)企業(yè)的實(shí)質(zhì)扶持，因?yàn)檐浖_(kāi)發(fā)和生產(chǎn)企業(yè)在向客戶(hù)銷(xiāo)售時(shí)收取17%增值稅后，減去自身承擔(dān)實(shí)際稅負(fù)3%的部分外，國(guó)家將其應(yīng)收的余額部分以即征即退的方式，退稅還給企業(yè)，同時(shí)不影響購(gòu)進(jìn)軟件產(chǎn)品客戶(hù)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
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