解讀財(cái)稅[2009]12號(hào)：減征1.6升及以下車輛購(gòu)置稅
???? 在國(guó)際金融危機(jī)的沖擊下，全球汽車市場(chǎng)面臨著嚴(yán)峻的形勢(shì)，我國(guó)車市也同樣受到了國(guó)際環(huán)境的影響。為振興汽車產(chǎn)業(yè)，國(guó)務(wù)院決定對(duì)2009年1月20日至12月31日購(gòu)置1.6升及以下排量的乘用車，暫減按5%的稅率征收車輛購(gòu)置稅。
政策回顧
經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于減征1.6升及以下排量乘用車車輛購(gòu)置稅的通知》（財(cái)稅[2009]12號(hào)），減征部分乘用車車輛購(gòu)置稅稅率。
這次政策調(diào)整的主要內(nèi)容是：
1、自2009年1月20日至2009年12月31日購(gòu)置的1.6升及以下排量的乘用車，暫減按5%稅率征收車輛購(gòu)置稅。執(zhí)行時(shí)間是指車輛的購(gòu)置日期，而并非納稅申報(bào)日期。購(gòu)置日期的確定，按照《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或《海關(guān)關(guān)稅專用繳款書》等其他有效憑證的開具日期確定。
2、減征車輛購(gòu)置稅的乘用車是指在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上主要用于載運(yùn)乘客及其隨身行李和（或）臨時(shí)物品、含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過(guò)9個(gè)座位的汽車。具體包括：
（1）國(guó)產(chǎn)轎車：“中華人民共和國(guó)機(jī)動(dòng)車整車出廠合格證”（以下簡(jiǎn)稱合格證）中“車輛型號(hào)”項(xiàng)的車輛類型代號(hào)為“7”，“排量和功率（ml/kw）”項(xiàng)中排量不超過(guò)1600ml.
?。?）國(guó)產(chǎn)客車：合格證中“車輛型號(hào)”項(xiàng)的車輛類型代號(hào)為“6”，“排量和功率（ml/kw）”項(xiàng)中排量不超過(guò)1600ml，“額定載客（人）”項(xiàng)不超過(guò)9人。
?。?）國(guó)產(chǎn)越野汽車：合格證中“車輛型號(hào)”項(xiàng)的車輛類型代號(hào)為“2”，“排量和功率（ml/kw）”項(xiàng)中排量不超過(guò)1600ml，“額定載客（人）”項(xiàng)不超過(guò)9人，“額定載質(zhì)量（kg）”項(xiàng)小于額定載客人數(shù)和65kg的乘積。
?。?）國(guó)產(chǎn)專用車：是指合格證中“車輛型號(hào)”項(xiàng)的車輛類型代號(hào)為“5”，“排量和功率（ml/kw）”項(xiàng)中排量不超過(guò)1600ml，“額定載客（人）”項(xiàng)不超過(guò)9人，“額定載質(zhì)量（kg）”項(xiàng)小于額定載客人數(shù)和65kg的乘積。
（5）進(jìn)口乘用車：參照國(guó)產(chǎn)同類車型技術(shù)參數(shù)認(rèn)定。
政策解讀
近期納稅服務(wù)熱線反饋情況顯示，新政策調(diào)整后，納稅人非常關(guān)注政策的執(zhí)行時(shí)間問(wèn)題，購(gòu)置日期的確定是依據(jù)購(gòu)車時(shí)間、申報(bào)時(shí)間還是購(gòu)車發(fā)票開具時(shí)間。根據(jù)國(guó)稅局的解釋，車輛購(gòu)置時(shí)間必須按照有效價(jià)格證明的開具日期確定，其中國(guó)產(chǎn)車以《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的開具日期為準(zhǔn)，進(jìn)口車則以《海關(guān)關(guān)稅專用繳款書》的開具時(shí)間來(lái)確定。
據(jù)納稅人反映，由于此前國(guó)家政策“對(duì)納稅人自2009年1月20日至2009年12月31日期間購(gòu)置排氣量在1.6升（含）以下的小排量乘用車”的問(wèn)題，沒(méi)有明確這一時(shí)間是以納稅人申報(bào)納稅日期還是以購(gòu)車日期為準(zhǔn)，因此使相關(guān)納稅人產(chǎn)生了一定困惑和疑問(wèn)。
案例一：王先生1月20日前買了一臺(tái)小排量車，尚未開具發(fā)票能否享受稅率優(yōu)惠？
對(duì)于這一問(wèn)題，由于乘用車購(gòu)置日期按照《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或《海關(guān)關(guān)稅專用繳款書》等有效價(jià)格證明的開具日期為準(zhǔn)，因此，如果市民在1月20日前買車，即使先交了錢或先提走了車，只要汽車銷售方為車主打印的發(fā)票等有效價(jià)格證明的開具日期是在2009年1月20日至2009年12月31日期間，那么車主也可以享受到5%的優(yōu)惠稅率。
案例二：某公司李先生想購(gòu)買一款小排量二手車，向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢?cè)谲囕v購(gòu)置稅方面是否享受國(guó)家優(yōu)惠政策？
對(duì)于一些想買二手車的消費(fèi)者而言，國(guó)稅部門表示，已繳納車輛購(gòu)置稅的二手車一般情況下不涉及車輛購(gòu)置稅的征收問(wèn)題。
案例三：車輛購(gòu)置稅是如何計(jì)算的？政策調(diào)整后，一臺(tái)報(bào)價(jià)10萬(wàn)元排量1.6升的乘用車可節(jié)省車輛購(gòu)置稅多少錢？
車輛購(gòu)置稅的計(jì)算是以納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。（以下簡(jiǎn)稱不含稅價(jià)）而我們平時(shí)看到的汽車價(jià)格（經(jīng)銷商報(bào)價(jià)）并不是不含稅價(jià)，而是包含了增值稅后的價(jià)格，所以不包含增值稅的不含稅價(jià)就是[車價(jià)/（1＋增值稅稅率）]，車輛購(gòu)置稅是按照不含稅價(jià)來(lái)計(jì)算的。舉個(gè)例子，一輛報(bào)價(jià)為10萬(wàn)元、增值稅稅率為17%的乘用車，它的不含稅價(jià)為：10萬(wàn)/（1＋17%）＝8.547萬(wàn)元，應(yīng)該繳納的購(gòu)置稅為：85470×5%＝4273元。購(gòu)置稅調(diào)整之前的10%稅率計(jì)算，應(yīng)該繳納8547元，調(diào)整之后按5%繳稅剛好節(jié)省一半，即4273元。如果折算一下，百公里油耗8升的話，4000多元錢可以跑約1萬(wàn)公里，對(duì)于傾向于購(gòu)買小排量汽車的消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，是一筆不小的節(jié)余。
注：根據(jù)《車輛購(gòu)置稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令[2005]15號(hào)）第十六條規(guī)定“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的車購(gòu)稅繳稅憑證上的應(yīng)納稅額保留到元，元以下金額舍去”。
政策調(diào)整后，納稅人需要注意哪些事項(xiàng)？
主要有兩個(gè)方面，一是認(rèn)真核對(duì)發(fā)票是否開具正確。車主在接到經(jīng)銷商的發(fā)票后要認(rèn)真核對(duì)發(fā)票打印的內(nèi)容與身份證明原件和車輛合格證明原件是否一致；檢查發(fā)票打印的內(nèi)容有無(wú)壓線，如發(fā)現(xiàn)有不一致或者不符合要求的，應(yīng)立即向經(jīng)銷商更換發(fā)票。二是謹(jǐn)防各種以退稅為誘餌的詐騙活動(dòng)。已經(jīng)繳納購(gòu)置稅的車輛只有“因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商”或者“公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)”這兩種情況，納稅人可以申請(qǐng)退稅。目前不存在因?yàn)檎叩淖儎?dòng)或者其他情況而可以退稅。廣大市民不要輕信各種以車購(gòu)稅退稅為誘餌的電話、短信、信函等，謹(jǐn)防上當(dāng)。
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