08年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答（四）
???? 收入確認(rèn)中反映出的主要問題
（一）投資公司業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)問題
問：企業(yè)為投資公司，其全部收入均為投資收益，能否以此收入額作為計算稅前扣除業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)？
答：以投資為主要業(yè)務(wù)的投資公司，其取得的投資所得可視為企業(yè)的營業(yè)收入，并以此作為計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數(shù)。
（二）商業(yè)企業(yè)"買一贈一"行為的稅務(wù)處理
問：商業(yè)企業(yè)"買一贈一"促銷活動，企業(yè)會計處理為"借：營業(yè)費用""貸：庫存商品"，該行為在所得稅上應(yīng)如何處理？《實施條例》第二十五條規(guī)定："企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。"商業(yè)零售企業(yè)"買一送一"是否可按此條規(guī)定認(rèn)定為"廣告、樣品"而作視同銷售處理？
答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）的規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。因此商業(yè)企業(yè)為達到促銷目的捆綁銷售，不應(yīng)視同銷售處理。
（三）旅游、廣告代理業(yè)應(yīng)稅收入的確認(rèn)問題
對于旅游、廣告代理業(yè)的應(yīng)稅收入，建議比照財稅[2003]16號文件精神，以收入減去必要的費用后的余額為應(yīng)稅收入。即對旅游業(yè)，以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為應(yīng)稅收入。廣告代理業(yè)，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為應(yīng)稅收入。
答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）對于旅游、廣告代理業(yè)營業(yè)額的確認(rèn)，考慮到這些行業(yè)的重復(fù)征稅問題，因此允許將轉(zhuǎn)付給第三方的支出扣除后確認(rèn)營業(yè)額。旅游、廣告代理業(yè)企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)仍應(yīng)按企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，其轉(zhuǎn)付給第三方的支出可以作為成本費用從稅前扣除。
（四）企業(yè)所得稅視同銷售與其他稅種視同銷售的協(xié)調(diào)問題
《實施條例》對視同銷售的規(guī)定與《增值稅暫行條例》對視同銷售的規(guī)定存在差異?！秾嵤l例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將貨物從一個機構(gòu)移送統(tǒng)一核算機構(gòu)銷售；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工、購買貨物無償贈送他人等八種行為均視同銷售貨物行為。
企業(yè)所得稅視同銷售的規(guī)定是否比照增值稅的相關(guān)規(guī)定，使企業(yè)所得稅與增值稅視同銷售的口徑一致？
答：企業(yè)所得稅與增值稅在視同銷售確認(rèn)口徑上存在的差異，屬于稅種調(diào)整對象不同的正常差異，應(yīng)分別按各自規(guī)定處理。
（五）不征稅收入孳生利息是否屬于企業(yè)的應(yīng)稅收入問題
問：不征稅收入所孳生的利息是否需并入企業(yè)的應(yīng)稅收入？
答：根據(jù)新法及《實施條例》的規(guī)定，除不征稅收入和免稅收入不并入企業(yè)的應(yīng)稅收入外，其他收入原則上應(yīng)計入企業(yè)的應(yīng)稅收入。
不征稅收入所孳生的利息既不屬于不征稅收入，也不屬于免稅收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅收入。
（六）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)"拆遷還房"問題
問：新法規(guī)定"企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。"房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)"拆遷還房"是否應(yīng)按視同銷售進行處理？
答：按照《實施條例》第二十五條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)"拆遷還房"，屬于以開發(fā)產(chǎn)品（房屋）抵償應(yīng)向被拆遷人支付的拆遷補償款，應(yīng)視同銷售。
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