彌補虧損和應納稅額項目填報詳解
???? 彌補虧損項目的填報主表第22行~第25行是應納稅所得額彌補以前年度虧損的填報部分，該部分內(nèi)容的主要變化，是增加了境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損部分。
1.境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損
主表第22行為“加境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損”欄。根據(jù)國稅函〔2008〕1081號文件修改后的填表說明，此行填報境外所得可以彌補境內(nèi)虧損的數(shù)額，但可彌補境內(nèi)虧損的數(shù)額如何確定，此文件并未明確。
2.納稅調(diào)整后所得主表第23行“納稅調(diào)整后所得”填報當期經(jīng)過調(diào)整后的應納稅所得額。金額等于本表第13＋14－15＋22行。即調(diào)整后的境內(nèi)應納稅所得額與境外所得可彌補境內(nèi)虧損額之和。當本行為負數(shù)時，即為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額（當年可彌補的所得額）；如為正數(shù)時，應繼續(xù)計算應納稅所得額。
經(jīng)過計算，此行為正時，說明本年度有可以彌補以前年度虧損的應納稅所得額，這時可進行下一步彌補以前年度虧損的計算。否則停止計算。
3.彌補以前年度虧損主表第24行“彌補以前年度虧損”填報按稅收規(guī)定可在稅前彌補的以前年度虧損額。此行金額來源于附表四《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》第6行第10列。
附表四第10列第1至5行“本年度實際彌補的以前年度虧損額”，應根據(jù)主表第23行數(shù)據(jù)，用于依次彌補前5年度的尚未彌補的虧損額，1~5行累計數(shù)不得大于主表23行。具體計算可根據(jù)附表四進行。
4.應納稅所得額主表第25行“應納稅所得額”金額等于本表第23~24行。本行不得為負數(shù)。本表第23行計算的結(jié)果為負數(shù)，本行金額填零。因為如果23行為負，則23行為可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損，無需繼續(xù)計算應納稅所得額，應納稅所得額就為零。
應納稅額及應補（退）稅額的填報
主表第26行～第40行是本年度應納稅額及應補（退）稅額的填報部分，該部分內(nèi)容填報思路是先計算境內(nèi)所得應納稅額，加上境外所得應補稅額減去已預繳所得稅額等于本年度應補（退）稅額。
1.稅率
主表第26行“稅率”填報稅法規(guī)定的稅率25%。注意不管企業(yè)實際執(zhí)行稅率是多少，本行都填法定稅率25%。
2.應納所得稅額
主表第27行“應納所得稅額”金額等于本表第25×26行。即應納稅所得額乘以法定稅率25%。執(zhí)行優(yōu)惠稅率的企業(yè)在第28行填報。
3.減免所得稅額
主表第28行“減免所得稅額”填列按規(guī)定實際減免的企業(yè)所得稅額。包括小型微利企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、享受減免稅優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)、實際執(zhí)行稅率與法定稅率的差額以及經(jīng)稅務機關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。金額等于附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第33行。
將稅率減免轉(zhuǎn)化為稅額減免，這種數(shù)據(jù)設計也是本報表的一個亮點。這樣，所有企業(yè)在本報表中填報的稅率都是法定稅率25%，享受的稅率減免通過稅率差對應的稅額減免來實現(xiàn)，非常科學，也比較容易理解和掌握。
4.抵免所得稅額
主表第29行“抵免所得稅額”填列納稅人購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，其設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。金額等于附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第40行。
此行數(shù)據(jù)填報，應該以本年度按企業(yè)實際執(zhí)行的稅率計算的應納稅額為限。如果本年度沒有足夠應納稅額可抵免，則可向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，如果5年內(nèi)仍不能足額抵免的話，未抵免的部分將不再允許抵免。
5.應納稅額
主表第30行“應納稅額”填報當期抵免所得稅額以后的應納所得稅額，并根據(jù)上述有關(guān)的行次計算填列。金額等于本表第27行、第28行和第29行。
6.境外所得應納所得稅額
主表第31行“境外所得應納所得稅額”填報來源于中國境外的所得，按企業(yè)所得稅法及實施條例，以及相關(guān)稅收規(guī)定計算的應納所得稅額。
本行數(shù)據(jù)來源于附表六《境外所得稅抵免計算明細表》第10列合計數(shù)。金額應等于境外應稅所得乘以法定稅率（居民企業(yè)25%）計算的應納所得稅額。
填報此行數(shù)據(jù)要注意，在計算境外所得應納所得稅額時，應首先將境外所得還原為稅前所得。同時，已彌補境內(nèi)虧損的部分在計算境外所得應納所得稅額時，應在境外應稅所得額中減掉。因為此部分所得已經(jīng)調(diào)增了境內(nèi)應納稅所得額。如果在計算境外所得應納所得稅額時不把這部分所得減掉，會造成重復納稅。
另外還要注意，即使企業(yè)在境內(nèi)實際執(zhí)行的稅率不是25%，例如高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)等，其在境外的所得都應按25%的法定稅率計算在境內(nèi)應納所得稅額。
7.境外所得抵免所得稅額、
主表第32行“境外所得抵免所得稅額”填報來源于中國境外所得，依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應繳納并實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款準予抵免的數(shù)額。
企業(yè)已在境外繳納的所得稅額，小于抵免限額的，“境外所得抵免所得稅額”按其在境外實際繳納的所得稅額填報；大于抵免限額的，按抵免限額填報，超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。
關(guān)于境外所得抵免所得稅額的具體規(guī)定，還需密切關(guān)注國家稅務總局近期出臺的相關(guān)管理辦法。
8.實際應納所得稅額主表
第33行“實際應納所得稅額”填報當期的實際應納所得稅額。金額等于本表第30＋31－32行。
本行數(shù)據(jù)實際上包括了兩部分內(nèi)容。一部分是境內(nèi)所得應納稅額，另一部分是境外所得在境內(nèi)應補稅額。二者之和就是企業(yè)本年度實際應納的所得稅額。
9.本年累計實際已預繳的所得稅額
主表第34行“本年累計實際已預繳的所得稅額”填報按照稅收規(guī)定本年已在月（季）累計預繳的所得稅額。
本行數(shù)據(jù)填報的是獨立納稅企業(yè)，本年累計已預繳的所得稅款。由于不具有法人資格的分支機構(gòu)要與總機構(gòu)匯總納稅，所以此數(shù)據(jù)也包括分支機構(gòu)在當?shù)仡A繳的稅款。對于仍然執(zhí)行合并納稅的集團企業(yè)，此行數(shù)據(jù)也包括成員企業(yè)就地預繳的所得稅。主表第35行至第39行就是對34行數(shù)據(jù)的具體說明。
10.本年應補（退）的所得稅額
主表第40行“本年應補（退）的所得稅額”填報納稅人當期應補（退）的所得稅額。金額等于本表第33－34行。
11.附列資料
第41行“以前年度多繳的所得稅在本年抵減額”填報以前年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅的金額，且在本年抵繳的金額。
第42行“上年度應繳未繳在本年入庫所得額”填報以前年度損益調(diào)整稅款、上一年度第四季度或第12月預繳稅款和匯算清繳的稅款，在本年入庫的金額。