股票增值權所得比照股票期權所得繳稅
近期，某上市公司公告稱，對于由其公司提名、公司董事會聘任的高級管理人員，公司擬授予其股票增值權。本次激勵計劃采用股票增值權工具，以其公司為虛擬標的股票，在滿足業(yè)績考核標準的前提下，由其公司以現(xiàn)金方式支付行權價格與兌付價格之間的差額。激勵計劃將根據(jù)公司董事會任期進行兩次授予，其中，首期計劃的激勵對象合計3人，總計授予激勵對象36.37萬份股票增值權。為此，其公司財務人員提出咨詢，此種兌現(xiàn)的股票增值權如何申報繳納個人所得稅？
根據(jù)中國證監(jiān)會關于發(fā)布《上市公司股權激勵管理辦法》（試行）的通知（證監(jiān)公司字〔2005〕151號）規(guī)定，股權激勵是指上市公司以本公司股票為標的，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工進行的長期性激勵。上市公司以限制性股票、股票期權及法律、行政法規(guī)允許的其他方式實行股權激勵計劃，本案所稱的股票增值權，是指上市公司授予公司員工在未來一定時期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的權利。被授權人在約定條件下行權，上市公司按照行權日與授權日二級市場股票差價乘以授權股票數(shù)量，發(fā)放給被授權人現(xiàn)金。這里的上市公司是指股票在上海、深圳證券交易所上市的公司。對此，納稅人應區(qū)分授予其股票增值權與兌現(xiàn)支付股票增值權兩種情形計征個人所得稅。
《財政部、國家稅務總局關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2009〕5號）規(guī)定，對于個人從上市公司（含境內(nèi)、外上市公司）取得的股票增值權所得，比照《財政部、國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）、《國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》
（國稅函〔2006〕902號）的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。即員工接受公司授予股票增值權時，除另有規(guī)定外，一般不作為應稅所得征稅。兌現(xiàn)增值權的現(xiàn)金價值，則屬于因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，屬于雇員所得，應按“工資、薪金所得”計算繳納個人所得稅。
與此同時，為加強股票增值權的稅收監(jiān)管，財稅〔2009〕5號還明確規(guī)定，實施股票增值權計劃的境內(nèi)上市公司，應在向中國證監(jiān)會報備的同時，將企業(yè)股票增值權計劃、限制性股票計劃或?qū)嵤┓桨傅扔嘘P資料報送主管稅務機關備案。實施股票增值權計劃或限制性股票計劃的境內(nèi)上市公司，應在做好個人所得稅扣繳工作的同時，按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕205號）的有關規(guī)定，向主管稅務機關報送其員工行權等涉稅信息。
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