解讀國稅函[2008]1075號：增值稅申報表修正 重點關(guān)注調(diào)整事項
???? 日前，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的通知》（國稅函[2008]1075號，以下簡稱《通知》）?！锻ㄖ访鞔_，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好增值稅普通發(fā)票“一窗式”票表比對準備工作的通知》（國稅發(fā)[2005]141號），著重對增值稅一般納稅人納稅申報政策規(guī)定進行調(diào)整。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規(guī)程有關(guān)事項的通知》（國稅函[2008]1074號），對《增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規(guī)程》（國稅發(fā)[2005]61號）有關(guān)事項進行了調(diào)整。一般納稅人在進行增值稅納稅申報時，應(yīng)重點關(guān)注下列調(diào)整事項。
注意申報日期和發(fā)票開具的相關(guān)變化
增值稅轉(zhuǎn)型后允許抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額，納稅申報期限也相應(yīng)調(diào)整。一般納稅人從事機動車（應(yīng)征消費稅的機動車和舊機動車除外）零售業(yè)務(wù)，必須使用稅控系統(tǒng)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。并且2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發(fā)票不再作為增值稅扣稅憑證，從 2009年4月1日起廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證計算抵扣進項稅額。所以，《通知》明確將《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》（國稅發(fā)[2003]53號）第三條第一款第1項調(diào)整為“《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》、《增值稅納稅申報表附列資料（表一）、（表二）》）和《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》”，廢止原《增值稅納稅申報表附列資料（表三）、（表四）》，刪除第三條第二款第3項中的“及購進廢舊物資普通發(fā)票”，將第六條調(diào)整為“納稅人應(yīng)按月進行納稅申報，申報期為次月1日起至15日止，遇最后一日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延”。
注意申報表中的重大調(diào)整
一是表頭說明相關(guān)內(nèi)容的調(diào)整?！锻ㄖ访鞔_，將《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》表頭說明調(diào)整為“根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條和第二十三條的規(guī)定制定本表。納稅人不論有無銷售額，均應(yīng)按主管稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限按期填報本表，并于次月1日至15日內(nèi)，向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申報”。
二是申報表附列資料多項內(nèi)容不再填寫。如：《表一》第2、9欄“非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票”、《表二》自2009年5月1日起第7、30欄“廢舊物資發(fā)票”、第9欄“6%征收率”及第10欄“4%征收率”、第32欄“6%征收率”及第33欄“4%征收率”等，都不必再填寫。
三是申報表附列資料多個項目名稱調(diào)整?！侗矶返?、28欄項目名稱調(diào)整為“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”，第 6、29欄項目名稱調(diào)整為“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”，第5、28欄項目名稱調(diào)整為“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”。其中輔導(dǎo)期納稅人第8欄，填寫稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相符運輸費用結(jié)算單據(jù)，核查結(jié)果中允許抵扣的運輸費用結(jié)算單據(jù)的份數(shù)、金額、稅額。輔導(dǎo)期納稅人第 31欄，填寫本月未收到稽核比對結(jié)果的運輸費用結(jié)算單據(jù)數(shù)據(jù)。第11欄項目名稱調(diào)整為“外貿(mào)企業(yè)進項稅額抵扣證明”，其中“稅額”欄填寫稅務(wù)機關(guān)出口退稅部門開具的《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》允許抵扣的進項稅額。第8、31欄項目名稱調(diào)整為“運輸費用結(jié)算單據(jù)”，第15欄項目名稱調(diào)整為“非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費用”，填寫用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)出的進項稅額。
四是增加“紅字增值稅專用發(fā)票通知單”比對內(nèi)容?！侗矶返?1欄增加為“紅字專用發(fā)票通知單注明的進項稅額”，填寫納稅人按照主管稅務(wù)機關(guān)開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》中“需要做進項稅額轉(zhuǎn)出”的稅額。
五是《表二》六處填表說明進行重大修改。其中：1.填表說明第四條第3款“前期認證相符且本期申報抵扣”，調(diào)整填寫為“前期認證相符本期申報抵扣的防偽稅控增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票情況……”，該項應(yīng)與第23欄“期初已認證相符但未申報抵扣”加第24 欄“本期已認證相符且本期未申報抵扣”減第25欄“期末已認證相符但未申報抵扣”后的數(shù)據(jù)相等；2.第六條第1款“期初已認證相符但未申報抵扣”、第六條第2款“本期已認證相符且本期未申報抵扣”、第六條第2款“本期已認證相符且本期未申報抵扣”均進行了重大修改。而第六條第4款調(diào)整為“其中，按照稅法規(guī)定不允許抵扣”并詳細說明；3.第七條中“代扣代繳稅額”項指標的填寫依據(jù)，調(diào)整為《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十八條。
納稅人正確申報還應(yīng)注意的事項
一是注意調(diào)整后的新表數(shù)量和啟用時間。調(diào)整后的新表包括5個，即《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》、《增值稅納稅申報表附列資料（表一）》、《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》、《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》、《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》。同時，由于暫行條例及其實施細則的生效時間是自2009年1月1日起，納稅人2009年元月份的增值稅納稅申報期限應(yīng)該是2009年2月 1日至2月15日，而2009年1月1日至1月10日期間辦理的納稅申報對應(yīng)的是2008年12月份應(yīng)納的增值稅額。因此，《通知》明確，納稅人在 2009年1月征期仍使用現(xiàn)行增值稅納稅申報資料，調(diào)整后的增值稅納稅申報資料自2009年2月1日起采用。與之相適應(yīng)，國稅函[2008]1074號明確，2009年1月征期仍使用現(xiàn)行增值稅納稅申報“一窗式”票表比對規(guī)定，調(diào)整后的增值稅納稅申報“一窗式”票表比對規(guī)定自2009年2月1日起執(zhí)行。
二是固定資產(chǎn)進項稅額有最新政策規(guī)定?！锻ㄖ访鞔_，《表二》所稱的“本期進項稅額明細”均包括固定資產(chǎn)進項稅額。而《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第50號）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當記入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指一般納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。
三是“一窗式”管理操作規(guī)程有關(guān)事項被調(diào)整。國稅函[2008]1074號對主管稅務(wù)機關(guān)在受理輔導(dǎo)期納稅人納稅申報時有關(guān)“一窗式”票表比對工作進行了明確要求。規(guī)定，從2009年2月1日起，《廢舊物資發(fā)票開具清單》、《代開發(fā)票抵扣清單》停止報送。自 2009年5月1日起《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》停止報送等。