扣除類納稅調(diào)整項目填報詳解（二）
???? 8.捐贈支出
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
財政部、海關總署、國家稅務總局《關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》規(guī)定，自2008年5月12日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，捐贈支出的納稅調(diào)整思路是：首先判斷發(fā)生的捐贈是否符合條件，不符合條件的捐贈應全額調(diào)增；對于符合條件的捐贈，如果包含對汶川地震災區(qū)的捐贈等允許全額扣除的捐贈，則此部分捐贈可全額扣除，不受比例限制。對于其他符合條件的捐贈，再按利潤總額的12%限額扣除，超過限額的部分作納稅調(diào)增。
9.利息支出
此項填報企業(yè)向非金融機構借款計入財務費用的利息支出需作納稅調(diào)整的部分。對于非關聯(lián)方企業(yè)之間的借款利息，“調(diào)增金額”為實際支付借款利息超過根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分；關聯(lián)方企業(yè)之間借款利息納稅調(diào)增包括兩部分，一是超過稅收規(guī)定的債權性投資和權益性投資比例部分的借款利息，二是符合稅收規(guī)定的債權性投資和權益性投資比例的借款利息，超過根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分。具體規(guī)定參見《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）。
10.住房公積金
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條的規(guī)定，企業(yè)按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準，為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。
本行調(diào)整的是企業(yè)超標準為職工繳納的住房公積金。
11.罰金、罰款和被沒收財物的損失
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，罰金、罰款和被沒收財物的損失不允許稅前扣除，在此作納稅調(diào)增。
需要注意的是，納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費不屬于罰金和罰款，是可以稅前扣除的。
12.稅收滯納金
根據(jù)稅法規(guī)定，稅收滯納金不允許稅前扣除，在此作納稅調(diào)增。
13.贊助支出
“調(diào)增金額”填報本納稅年度實際發(fā)生的，且不符合稅收規(guī)定的公益性捐贈范圍的捐贈，包括直接向受贈人的捐贈、各種贊助支出。
廣告性的贊助支出按廣告費和業(yè)務宣傳費的規(guī)定處理，在第27行“廣告費與業(yè)務宣傳費支出”中填報。
14.各類基本社會保障性繳款
“調(diào)增金額”填報超標準繳納的各種保險金額。調(diào)“調(diào)減金額”金額填報會計核算中未列入當期費用，按稅收規(guī)定允許當期扣除的金額。
15.補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險
《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。超過標準的部分應作納稅調(diào)增。
“調(diào)減金額”填報會計核算中未列入當期費用，按稅收規(guī)定允許當期扣除的金額。
16.與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用
納稅人采取分期收款銷售商品時，按會計準則規(guī)定，應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，分期攤銷沖減財務費用的金額。按《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條的規(guī)定，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。
由于會計上分期攤銷沖減財務費用是按實際利率法計算的，因此如果分期等額收款的話會存在前面沖減的財務費用多，后面沖減財務費用少。而根據(jù)稅法的規(guī)定，確認收入應該是等額的，這里就產(chǎn)生了一個暫時性差異，前期需要調(diào)減，后期需要調(diào)增。
17.與取得收入無關的支出填報本納稅年度實際發(fā)生與取得收入無關的需要調(diào)增的支出。
18.不征稅收入用于支出所形成的費用
根據(jù)稅法規(guī)定，與不征稅收入相對應的資產(chǎn)形成的費用支出不允許稅前扣除，在此作納稅調(diào)增。
19.加計扣除
此項目是調(diào)減項目，“調(diào)減金額”取自附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第9行“加計扣除額合計”金額欄數(shù)據(jù)。本數(shù)據(jù)同時填入主表第20行。
根據(jù)附表五，加計扣除項目主要包括：開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；安置殘疾人員所支付的工資；國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員支付的工資；其他。
20.其他
填報會計與稅收規(guī)定有差異，需要納稅調(diào)整的其他扣除類項目金額，如分期收款銷售方式下應結轉(zhuǎn)的存貨成本、一般重組和特殊重組的相關扣除項目調(diào)整等。