解讀財(cái)稅[2008]176號(hào)：擴(kuò)抵或退稅：過(guò)渡期間企業(yè)可選擇
???? 2008年11月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革答記者問(wèn)明確指出：“外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策是在生產(chǎn)型增值稅和對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的背景下出臺(tái)的，按新的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，這部分設(shè)備一樣能得到抵扣。因此，外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也相應(yīng)停止執(zhí)行。”
2008年12月16日，國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)《關(guān)于外商投資項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅有關(guān)政策的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]121號(hào)）中，專門(mén)明確了2006年7月1日前已經(jīng)有關(guān)部門(mén)按照規(guī)定批準(zhǔn)的外商投資項(xiàng)目的過(guò)渡政策，并提出，2009年1月1日前經(jīng)合規(guī)核準(zhǔn)的外商投資鼓勵(lì)類項(xiàng)目適用政策問(wèn)題將另行規(guī)定。
???? 2008年12月19日，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）規(guī)定：“自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行，具體辦法由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另行發(fā)文明確?！?/span>
2008年12月25日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于停止外商投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]176號(hào)），明確規(guī)定外商投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策停止執(zhí)行，但為了實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡，該文件還規(guī)定了原退稅政策執(zhí)行到2009年6月30日的過(guò)渡期。這就為外商投資企業(yè)是選擇適用增值稅轉(zhuǎn)型政策還是適用原退稅政策提供了可能。
原退稅政策停止執(zhí)行
自2009年1月1日起，停止執(zhí)行外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備可全額退還國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅的政策。根據(jù)新頒布的《增值稅暫行條例》，2009年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)，增值稅由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型，對(duì)于購(gòu)進(jìn)符合規(guī)定的固定資產(chǎn)可以實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。因而，外資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備即使不能全額被退增值稅，也可以采取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的辦法，對(duì)企業(yè)的總體稅負(fù)應(yīng)該無(wú)大影響。但企業(yè)需要注意的是，購(gòu)進(jìn)設(shè)備應(yīng)符合固定資產(chǎn)抵扣條件。
財(cái)稅[2008]170號(hào)文件規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)新的《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1 日以后（含1月1日）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。
過(guò)渡期政策
2006年7月1日前已經(jīng)有關(guān)部門(mén)按照規(guī)定批準(zhǔn)的外商投資項(xiàng)目，凡在（國(guó)稅發(fā)[2008]121號(hào)）下發(fā)前尚未按《國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)關(guān)于印發(fā)〈外商投資項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]111號(hào)）的規(guī)定辦理退稅的外商投資企業(yè)，可在2009年2月28日前向企業(yè)所在地?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）國(guó)家稅務(wù)局提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)可按國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]171號(hào)）的規(guī)定辦理退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)接到本通知后，應(yīng)及時(shí)告知相關(guān)企業(yè)。逾期不再辦理。
因此，外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前（含本日，下同）購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對(duì)無(wú)誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)適用增值稅退稅政策。由此，實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型政策之后，外商投資企業(yè)可以按照新頒布的《增值稅暫行條例》，申請(qǐng)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。也可以選擇購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅退稅政策，因?yàn)樾碌摹对鲋刀悤盒袟l例》的適用對(duì)象是所有的一般納稅人，是一種普遍適用的政策。而購(gòu)入固定資產(chǎn)退增值稅則是對(duì)于特定條件下的企業(yè)，屬于優(yōu)惠政策，企業(yè)可以選擇放棄享受優(yōu)惠政策。
選擇政策應(yīng)考慮的問(wèn)題
外商投資企業(yè)在選擇所適用的政策時(shí)應(yīng)注意哪些問(wèn)題呢？首先要考慮企業(yè)的銷項(xiàng)稅額預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)情況。如果企業(yè)每個(gè)月能夠比較均衡地實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅額，或者在最近幾個(gè)月會(huì)有較大金額的銷項(xiàng)發(fā)生，而且在足夠短的時(shí)間內(nèi)可以將所購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣完畢，則選擇增值稅擴(kuò)抵政策在手續(xù)上可以更為簡(jiǎn)便，無(wú)需相關(guān)的審批且減少了資金占用額。如果外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已享受增值稅退稅政策國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅額，不得再作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，則企業(yè)或者選擇增值稅退稅政策，或者選擇增值稅擴(kuò)抵政策，兩者只能選其一。
其次，需要考慮企業(yè)日后出售固定資產(chǎn)的稅負(fù)情況。比如享受退稅政策的國(guó)產(chǎn)設(shè)備5年內(nèi)是否有出讓的計(jì)劃，甚至5年內(nèi)企業(yè)是否有變更計(jì)劃等。按照之前外資企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的政策和財(cái)稅[2008]176號(hào)文件中對(duì)于享受增值稅退稅政策的國(guó)產(chǎn)設(shè)備設(shè)有監(jiān)控期5年的限制，即外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已享受增值稅退稅政策的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管，監(jiān)管期為5年。在監(jiān)管期內(nèi)，如果企業(yè)性質(zhì)變更為內(nèi)資企業(yè)，或者發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓情形，或者發(fā)生出租、再投資等情形的，應(yīng)當(dāng)向主管退稅機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅款按以下公式計(jì)算：應(yīng)補(bǔ)稅款＝國(guó)產(chǎn)設(shè)備凈值×適用稅率（國(guó)產(chǎn)設(shè)備凈值是指企業(yè)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的設(shè)備凈值）。
根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]121號(hào)文件規(guī)定，已辦理退稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備的5年監(jiān)管期，以稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具該國(guó)產(chǎn)設(shè)備的《收入退還書(shū)》上的日期為起始日期開(kāi)始計(jì)算。在監(jiān)管期內(nèi)，外商投資企業(yè)須將已退稅設(shè)備有關(guān)存放區(qū)域、固定資產(chǎn)核算賬冊(cè)憑證編碼的資料和設(shè)備的數(shù)碼照片報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期檢查該國(guó)產(chǎn)設(shè)備的運(yùn)營(yíng)情況，如發(fā)生政策規(guī)定應(yīng)補(bǔ)稅情形的要依法補(bǔ)稅。
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》相關(guān)規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的2009年 1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率繳納增值稅。因此，企業(yè)需要綜合考慮各方面因素，決定過(guò)渡時(shí)期購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備選擇固定資產(chǎn)增值稅擴(kuò)抵政策還是退稅政策。對(duì)于選擇固定資產(chǎn)擴(kuò)抵政策的，購(gòu)入固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生行為和取得增值稅專用發(fā)票這兩個(gè)條件還應(yīng)同時(shí)滿足發(fā)生在2009年1月1日以后這一條件。
需要提醒企業(yè)注意的是，選擇購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策還需要滿足以下3個(gè)必要條件：1.企業(yè)已在2008年11月9日以前獲得《符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》，并已于2008年12月31日以前在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；2.企業(yè)需要在2009年6月30日以前實(shí)際購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，且已在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅；3.所購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備已列入《項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備清單》；4.屬于增值稅一般納稅人的外商投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備后，應(yīng)自購(gòu)買(mǎi)設(shè)備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的開(kāi)票之日起90日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，未經(jīng)過(guò)認(rèn)證或認(rèn)證未通過(guò)的一律不予辦理退稅。
鏈接
1999年9月，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]171號(hào)）明確，自 1999年9月1日起，為鼓勵(lì)外商投資企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，對(duì)于外商投資企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的設(shè)備，如該類設(shè)備符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》（鼓勵(lì)類和限制乙類），以及《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的規(guī)定，可全額退還國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅。
2006年7月，《外商投資項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2006]111號(hào)），明確了享受退稅的范圍、享受退稅的項(xiàng)目、項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)和設(shè)備清單的辦理、備案登記管理、退稅申報(bào)審核、退稅監(jiān)管等事項(xiàng)。
2008年12月25日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于停止外商投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]176號(hào)），明確提出，自2009年1月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備可全額退還國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅的政策停止執(zhí)行。