扣除類納稅調(diào)整項(xiàng)目填報(bào)詳解（一）
???? 1.視同銷售成本第2列“稅收金額”填報(bào)視同銷售收入相對應(yīng)的成本費(fèi)用。第4列“調(diào)減金額”取自附表二（1）《成本費(fèi)用明細(xì)表》第12行。
說明：因?yàn)橐曂N售收入是作為納稅調(diào)增項(xiàng)目出現(xiàn)的，所以與之相對應(yīng)的視同銷售成本就應(yīng)該作為納稅調(diào)減項(xiàng)目處理。
????? 2.工資、薪金支出根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金，準(zhǔn)予扣除。由此可見，實(shí)際發(fā)生并合理是工資、薪金稅前扣除的條件。
????? 對合理的判斷，主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資、薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。否則不得稅前扣除，需要作納稅調(diào)增。
????? 對于實(shí)行工效掛鉤工資的企業(yè)，其扣除金額應(yīng)當(dāng)是當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的部分而不是當(dāng)年按核定的工資總額計(jì)提的部分。如果計(jì)提部分大于實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)作納稅調(diào)增。對于2008年實(shí)際發(fā)生的工資，如果動用了2007年的工資結(jié)余則可以納稅調(diào)減，道理很簡單，因?yàn)?007年這部分工資已經(jīng)進(jìn)行了納稅調(diào)增，2008年實(shí) 際發(fā)生時(shí)，這部分工資在會計(jì)上并沒有計(jì)入成本費(fèi)用，所以可相應(yīng)調(diào)減。
????? 另外，對于非執(zhí)行工效掛鉤的企業(yè)，還要注意實(shí)際發(fā)生并不等于實(shí)際支付。例如有的企業(yè)按照員工提供的勞務(wù)情況按規(guī)定計(jì)提了工資，但是由于近期財(cái)務(wù)困難，有一部分工資未能發(fā)放，這部分工資可否稅前扣除呢在實(shí)務(wù)中這個(gè)問題爭議很大。個(gè)人認(rèn)為，這部分工資可以稅前扣除，因?yàn)楦鶕?jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，一項(xiàng)費(fèi)用是否可以稅前扣除的原則是實(shí)際發(fā)生、合理、相關(guān)。同時(shí)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這部分工資完全符合上述條件，沒有支付并不等于沒有實(shí)際發(fā)生，但這里一個(gè)重要的前提是計(jì)提的工資必須是真實(shí)合理的。
????? 3.職工福利費(fèi)支出根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。
????? 根據(jù)國稅函〔2008〕264號文件規(guī)定，2008年發(fā)生的福利費(fèi)支出，應(yīng)該首先沖減應(yīng)付福利費(fèi)貸方余額，沖減完貸方余額后方可計(jì)入本年的成本費(fèi)用，并 不得超過允許稅前扣除工資、薪金總額的14%，超過部分或沒有沖減應(yīng)付福利費(fèi)貸方余額而直接計(jì)入本年度成本費(fèi)用的部分都需要納稅調(diào)增。
????? 對于納 稅調(diào)減事項(xiàng)主要存在于實(shí)行工效掛鉤工資的企業(yè)，如果2007年有工資結(jié)余，則2007年此部分工資結(jié)余需要作納稅調(diào)整，與之相對應(yīng)的福利費(fèi)也需要作納稅調(diào) 增；如果2008年發(fā)放的工資動用了以前年度工資結(jié)余，則發(fā)生的福利費(fèi)應(yīng)該按包括工資結(jié)余在內(nèi)的2008年實(shí)際發(fā)生的工資總額14%扣除，這樣就有可能有 部分福利費(fèi)應(yīng)作納稅調(diào)減。
????? 4.職工教育經(jīng)費(fèi)支出根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條的規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
????? 與福利費(fèi)類似，如果2007年有工資結(jié)余，則與之相對應(yīng)的應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi)也會作了納稅調(diào)增。如果2008年發(fā)放的工資動用了以前年度工資結(jié)余，則2008年發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)也可能有部分應(yīng)作納稅調(diào)減。
????? 另外，還要注意教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，沒有時(shí)間的限制。
????? 5.工會經(jīng)費(fèi)支出根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條的規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。此費(fèi)用扣除 的條件是必須以向工會實(shí)際撥繳并取得工會專用收款收據(jù)，如果沒有相應(yīng)的合法憑證或扣繳比例超過2%則不得稅前扣除，需要納稅調(diào)增。
與福利費(fèi)類似，工效掛鉤的企業(yè)也可能有部分工會經(jīng)費(fèi)需要作納稅調(diào)減。
????? 6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
????? 本項(xiàng)目的填報(bào)思路是首先用賬載金額乘以60％，然后再將此乘積與銷售（營業(yè)）收入的5‰去比較，若前者小于后者則此乘積可以全額扣除，若前者大于后者則允許扣除金額為銷售（營業(yè)）收入的5‰。調(diào)增金額為賬載金額減去允許扣除的金額。
????? 對于一般企業(yè)，銷售（營業(yè)）收入取自附表一（1）第1行的“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)數(shù)額；金融企業(yè)取自附表一（2）第1行“營業(yè)收入”＋第38行“按稅法規(guī)定視同銷售的收入；事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位取自附表一（3）3行～7行合計(jì)。
????? 7.廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出
????? 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
????? 本行第3列“調(diào)增金額”取自附表八《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》第7行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額”，調(diào)增額實(shí)際上包括兩部分： 一是本年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中不符合廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)條件，按稅收規(guī)定不允許扣除的支出（例如非廣告性贊助支出）；另一部分是符合扣除條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過銷售（營業(yè)）收入15％的部分。按照這種思路去填就很容易理解附表八第七行的計(jì)算公式。銷售（營業(yè)）費(fèi)用填報(bào)口徑同上。
????? 第4列“調(diào)減金額”取自附表八《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》第10行“本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額”。以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，因 此本年度實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如果未達(dá)到銷售（營業(yè)）收入15％，則差額可以在本年度扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額，在附表三作納稅調(diào)減。
???? （作者：李記有，董春輝）