非居民企業(yè)源泉扣繳稅收政策解讀
???? 近日，財政部、國家稅務(wù)總局日前聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]130號），通知規(guī)定，非居民企業(yè)源泉扣繳稅中，除財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，其他所得均按收入全額扣繳。
???? 預(yù)提所得稅的概念
預(yù)提所得稅中的“稅”是指所得稅，包括企業(yè)所得稅和個人所得稅，預(yù)提是指扣留、預(yù)扣的意思。我國的預(yù)提所得稅并非是獨立于企業(yè)所得稅之外的另一稅種，只是為適應(yīng)跨國權(quán)益所得的特點，所采取的一種源泉方法。當(dāng)這類所得在我國境內(nèi)發(fā)生時，即以這類所得的取得都為納稅義務(wù)人，以支付所得稅單位為扣繳義務(wù)人，從每次支付的款項中代扣代繳應(yīng)納稅額。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，該所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對此種征稅方式，我們稱為“預(yù)提所得稅”。
對象
預(yù)提所得稅的征稅對象包括：利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益等。其中特許權(quán)使用費是指提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等而取得的使用費。
企業(yè)在向境外支付上述費用時，所涉及的稅金和其他費用是否可以從收入中扣除？財稅[2008]130號明確規(guī)定，應(yīng)納稅所得額應(yīng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定來確定。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；取得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。
因此，除財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可以減除財產(chǎn)凈值外，非居民企業(yè)取得的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，均以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除任何稅金。
風(fēng)險提示
1、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不得減除轉(zhuǎn)讓費用
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定，取得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。企業(yè)在代扣代繳所得稅時，應(yīng)注意在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的轉(zhuǎn)讓費用，如稅金等均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除，由其在中國境外的機(jī)構(gòu)進(jìn)行計算扣除。
與居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的非居民企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，稅法允許其在計算應(yīng)納稅所得額時扣除轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用是有區(qū)別的，企業(yè)應(yīng)特別注意，避免錯用規(guī)定。
2、收入全額包含價外費用
企業(yè)在代扣代繳所得稅時，收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用。國際上的通行做法是，對非居民企業(yè)取得的上述所得，相關(guān)的成本費用應(yīng)當(dāng)由其在中國境外的機(jī)構(gòu)進(jìn)行計算扣除。因此，在計算應(yīng)納稅額時，一般不扣除任何成本費用而是按收入全額征稅。對上述股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費所得按收入全額征收預(yù)提所得稅，是國際上的通行做法，在我國目前與其他國家簽訂的稅收協(xié)定中也遵循了這種國際慣例。
實際執(zhí)行中，非居民企業(yè)從支付人取得的收入，不論是何種理由或者目的，也不論是價內(nèi)還是價外收取的，凡與合同事項相關(guān)的收入，均應(yīng)并入所得進(jìn)行納稅。
我們選擇國家稅務(wù)總局曾就此出臺的相關(guān)文件，便于讀者的理解和掌握。
?。?5）財稅外字第264號
協(xié)議中的所謂“安排費”“承擔(dān)費”和“代理費”是伴隨該項借貸款業(yè)務(wù)發(fā)生的，應(yīng)視同利息收入合并征收所得稅。
國稅函發(fā)[1990]689號《關(guān)于中外合資企業(yè)永南玩具制品有限公司列支許可商標(biāo)產(chǎn)品市場推廣費問題的批復(fù)》
中外合資經(jīng)營企業(yè)××玩具制品有限公司（以下簡稱合營企業(yè)）與其外方合營者美國×××遠(yuǎn)東投資發(fā)展有限公司的關(guān)聯(lián)公司美國××××國際公司簽訂商標(biāo)許可合同，獲準(zhǔn)在該合同期內(nèi)使用“孩之寶”商標(biāo)。合營企業(yè)除按銷售商標(biāo)產(chǎn)品凈額3%向美國××××國際公司支付商標(biāo)提成費外，還要向美國×××遠(yuǎn)東投資發(fā)展有限公司支付廣告費、展覽費等市場推廣費。這些推廣費實際上是取得商標(biāo)使用權(quán)的支出，應(yīng)屬于“孩之寶”商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓費的組成部分。上述提成費和市場推廣費，可以準(zhǔn)許合營企業(yè)列支。合營企業(yè)在支付上述費用時，應(yīng)按照《外國企業(yè)所得稅法》第十一條的規(guī)定，扣繳所得稅。
稅務(wù)總局[86]財稅外字第102號《稅務(wù)總局關(guān)于對中外合資經(jīng)營、合作生產(chǎn)經(jīng)營和外商獨資經(jīng)營企業(yè)有關(guān)征收所得稅問題幾項規(guī)定的通知》
關(guān)于對專有技術(shù)使用費征收預(yù)提所得稅時，發(fā)生在境外的人員培訓(xùn)費，可否準(zhǔn)予扣除計算征稅的問題。根據(jù)《外國企業(yè)所得稅法》第十一條的規(guī)定，對專有技術(shù)使用費征稅時，對其中的人員培訓(xùn)費可否扣除計算征稅問題，總局曾以（82）財稅外字第143號文予以明確，該文第一條所述應(yīng)作為專有技術(shù)使用費一并征稅的人員培訓(xùn)費，包括在境外發(fā)生的人員培訓(xùn)費，這部分費用，應(yīng)視為專有技術(shù)者為出讓該項專有技術(shù)而支付的必要費用的一部分，屬于預(yù)提所得稅的征稅范圍，不應(yīng)予以扣除。
根據(jù)上述文件數(shù)據(jù)可以看出，非居民企業(yè)在轉(zhuǎn)讓技術(shù)同時，還伴隨提供相關(guān)的技術(shù)服務(wù)、人員培訓(xùn)、推廣費等，這些相關(guān)的服務(wù)往往是專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)順利使用的必要條件。因此，在確定特許權(quán)使用費時，除了合同明確規(guī)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、商標(biāo)使用費外，還應(yīng)包括相關(guān)的圖紙資料費、技術(shù)服務(wù)費、人員培訓(xùn)費等費用。而不論這些費用是發(fā)生在中國境內(nèi)還是中國境外。