國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)解讀：企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法
???? 2008年我國(guó)多數(shù)企業(yè)受金融危機(jī)影響，普遍出現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑的現(xiàn)象，為此國(guó)務(wù)院出臺(tái)了刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的若干政策，部分省、市地方政府也制定了相應(yīng)的配套 措施，主要的目的是為了保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，拉動(dòng)、擴(kuò)大國(guó)內(nèi)消費(fèi)需求，扶持企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)發(fā)展。筆者發(fā)現(xiàn)不少地方政府將完善企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 政策的實(shí)施辦法也做為扶持企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策之一。允許企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的確是政府為鼓勵(lì)企業(yè)積極加大開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的投入而制定的 稅收優(yōu)惠措施，體現(xiàn)了政府進(jìn)行宏觀調(diào)控、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、扶持企業(yè)發(fā)展的思路。
???? 企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用如何進(jìn)行稅前扣除，2008年以前對(duì)此沒(méi)有專門(mén)的規(guī)定，只是散見(jiàn)于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的若干個(gè)單行文件中。
如：《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企[2007]194號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]88號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)工字[1996]41號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]152號(hào)）等。
據(jù)悉，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的執(zhí)行尺度也略有不同，內(nèi)資、外資企業(yè)辦理加計(jì)扣除的程序也不盡相同。為此，總局在2008年企業(yè)所得稅匯繳清繳工作即將開(kāi)始時(shí)，及時(shí)印發(fā)了《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》，為各地稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)提供了統(tǒng)一的、全面的政策依據(jù)。
對(duì)于此次國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)），筆者認(rèn)為有如下事項(xiàng)值得關(guān)注。
一、 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的限制
1、扣除主體的限制。
國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件明確規(guī)定僅適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。這意味著非居民企業(yè)、財(cái)務(wù)核算不健全或不能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的企業(yè)均不能享受加計(jì)扣除（如企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)）。
2、研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的限制。
筆者認(rèn)為這是最值得讀者予以關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)，也是國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文的核心內(nèi)容之一。
因?yàn)榇饲暗南嚓P(guān)文件從未明確規(guī)定企業(yè)從事的哪些研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)才可以享受加計(jì)扣除的政策。我們此前通常認(rèn)為企業(yè)只要是開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的支出都可以加計(jì)扣除，這其實(shí)是與國(guó)家政府的倡導(dǎo)的技術(shù)創(chuàng)新政策不盡相符的，也是以前企業(yè)所得稅征納工作中普遍存在的一個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū)。
國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件明確規(guī)定：“研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。”
其次，企業(yè)通過(guò)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新應(yīng)取得的有價(jià)值的成果，且應(yīng)對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，為此不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_(kāi)的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。
此外，文件還規(guī)定企業(yè)只有從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用方能加計(jì)扣除。
由上，我們不難發(fā)現(xiàn)國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文對(duì)于可以享受加計(jì)扣除的企業(yè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)做了嚴(yán)格的限制，只有同時(shí)符合上述三個(gè)方面要求的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，才能享受加計(jì)扣除。這與我們通常所理解的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)存在比較大的差距，據(jù)筆者所知目前一般企業(yè)所從事的所謂“研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)”可能多數(shù)不符合上述條件，即2008年不能再申報(bào)加計(jì)扣除了 .
3、研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)費(fèi)用的限制。
國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件第四條具體列舉了企業(yè)可以享受加計(jì)扣除的八類費(fèi)用，這些費(fèi)用的扣除都非常強(qiáng)調(diào)相關(guān)性原則，即與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接有關(guān)的費(fèi)用才能加計(jì)扣除。
例如：從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)等。
如果企業(yè)從事的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)符合前述規(guī)定的條件，若需申請(qǐng)加計(jì)扣除，應(yīng)嚴(yán)格歸集這八類費(fèi)用，不能擅自擴(kuò)大范圍，不能將文件沒(méi)有列舉的費(fèi)用擠入“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)”。如非研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、單位為研發(fā)人員的繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與住房公積金、研發(fā)人員的差旅費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用等項(xiàng)目，都不再符合加計(jì)扣除的要求，實(shí)務(wù)工作中要加以區(qū)分，不要高新技術(shù)企業(yè)評(píng)定的一些要求混淆了。
二、對(duì)于特殊情況的處理
鑒于企業(yè)從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的情形不盡相同，國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文對(duì)幾種特殊情況分別進(jìn)行了例外考慮，筆者認(rèn)為這是我國(guó)稅收立法活動(dòng)一個(gè)顯著的進(jìn)步，也體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)“以民為本”的執(zhí)政理念。
1、對(duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。
2、對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。
3、企業(yè)未設(shè)立專門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出。
4、企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂?/span>
三、不得享受加計(jì)扣除的情形
1、企業(yè)對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。
2、企業(yè)未設(shè)立專門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。
???? 3、企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送規(guī)定的相應(yīng)資料，申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
4、企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，如不提供協(xié)議或合同，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。
對(duì)于存在上述四種情形的企業(yè)而言，平時(shí)要重視收集、整理、提供與該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的有關(guān)核算、合同方面的資料，以便于加計(jì)扣除的申報(bào)。
???? 綜上我們可知，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)加計(jì)扣除50%，確實(shí)是一項(xiàng)利國(guó)利企的稅收優(yōu)惠政策。而國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》一文的出臺(tái)，讓我們清醒的認(rèn)識(shí)到：從2008年1月1日開(kāi)始，企業(yè)只有符合規(guī)定條件的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)且按規(guī)定進(jìn)行歸集、核算、申報(bào)后方能享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠待遇，切記不能再翻以前的“老黃歷”了，要按新規(guī)定國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文來(lái)操作了。