解讀財(cái)稅[2008]91號：發(fā)揮調(diào)節(jié)作用 促進(jìn)節(jié)能減排
???? 為了發(fā)揮資源稅的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)資源節(jié)約開采和利用，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整硅藻土、珍珠巖、磷礦石和玉石等資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2008]91號）調(diào)整了硅藻土、玉石等部分礦產(chǎn)品的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，明確自2008年10月1日起，調(diào)整后的稅額為：硅藻土、玉石每噸20元，磷礦石每噸15元，膨潤土、沸石、珍珠巖每噸10元。
一、這次稅額調(diào)整旨在進(jìn)一步發(fā)揮資源稅的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)上述資源類產(chǎn)品的節(jié)約開采和利用。
我國現(xiàn)行資源稅實(shí)行從量定額征收，稅收收入不受產(chǎn)品價(jià)格、成本和利潤變化的影響，同時(shí)，資源稅按照“資源條件好、收入多的多征；資源條件差，收入少的少征”的原則，根據(jù)礦產(chǎn)資源等級分別確定不同的稅額，以有效地調(diào)節(jié)資源級差收入。但是，從量定額征收的辦法，沒有將資源的漲價(jià)因素考慮在內(nèi)，如我國對煤的資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)0.3－5元／噸，但當(dāng)時(shí)的煤價(jià)格很低，現(xiàn)在一噸煤在我國市場上的價(jià)格甚至漲到1000元／噸，但依舊只征收0.3－5元／噸的資源稅，稅費(fèi)沒有隨著煤價(jià)上漲而上漲。另外，我國資源稅率較低，使得資源的價(jià)格不能體現(xiàn)資源的價(jià)值。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整硅藻土、珍珠巖、磷礦石和玉石等資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》調(diào)整了硅藻土、玉石等部分礦產(chǎn)品的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，在提倡資源節(jié)約型社會中，適當(dāng)抬高資源的價(jià)格，提高使用者的成本，養(yǎng)成節(jié)約資源的良好風(fēng)氣和習(xí)慣，這都是不無裨益的。目前，我國資源稅改革的討論存在著兩大方案，一種方案是維持“定額征收的辦法”，提高單位資源的資源價(jià)格，第二種辦法是將計(jì)征改成“從價(jià)計(jì)征”，也就是說，隨著資源的漲價(jià)，資源稅也相應(yīng)上漲。無論是采用哪種方案，都將破解資源開采企業(yè)目前這種以較低的資源稅成本，換取較高的資源收益，使資源漲價(jià)帶來的大部分超利潤收入囊中的不合理現(xiàn)狀。
二、這次對硅藻土、珍珠巖、磷礦石和玉石等資源稅的調(diào)高，有利于節(jié)能減排
我國是能源資源嚴(yán)重短缺的國家，節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境是我國一項(xiàng)基本國策。努力保持著經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的和諧，依靠的法寶就是節(jié)能、利用資源。當(dāng)前，礦產(chǎn)開采行業(yè)存在著總體素質(zhì)不高、增長方式粗放、結(jié)構(gòu)不合理等問題，企業(yè)數(shù)量多、規(guī)模小，生產(chǎn)水平落后，資源利用率低、環(huán)境污染重。
財(cái)稅[2008]91號文件的出臺，調(diào)整了硅藻土、玉石等部分礦產(chǎn)品的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，正是國家一個(gè)比較明顯的政策信號，“要保護(hù)資源和環(huán)境，防止上游行業(yè)供給過快?！币簿褪且蟮V產(chǎn)開采行業(yè)從主要依靠數(shù)量擴(kuò)張轉(zhuǎn)變?yōu)楦幼⒅刭|(zhì)量提高，從主要依靠粗放型增長轉(zhuǎn)變?yōu)楦幼⒅毓?jié)約資源、保護(hù)環(huán)境，走低消耗、少排放、能循環(huán)、可持續(xù)的中國特色新型工業(yè)化道路。
三、調(diào)整了硅藻土、玉石等部分礦產(chǎn)品的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)有何影響
此次調(diào)整將影響開采企業(yè)2009年?duì)I業(yè)利潤，并由開采企業(yè)消化。如磷礦石資源稅的調(diào)整，還將影響到其他磷化工企業(yè)，使開采企業(yè)成本壓力加大，但化工行業(yè)影響比較小。如此次磷礦石資源稅由3元/噸上調(diào)至15元/噸，增加12元/噸。如果以坑口含稅價(jià)300元/噸測算，磷礦石生產(chǎn)毛利率將下降4.7%。國內(nèi)糧食價(jià)格受限導(dǎo)致對磷肥的需求量大幅度到下降，磷肥出口受阻，國內(nèi)磷肥供給過剩，導(dǎo)致國內(nèi)磷礦石價(jià)格在2008年平穩(wěn)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國際價(jià)格。預(yù)計(jì)國內(nèi)糧食價(jià)格上漲、國內(nèi)磷肥行業(yè)盈利能力提高都將成為國內(nèi)磷礦石價(jià)格恢復(fù)上漲的契機(jī)。目前磷化工下游產(chǎn)品需求不旺，磷肥、磷酸的需求和價(jià)格都出現(xiàn)了較大幅度的下滑，磷礦石價(jià)格有下調(diào)壓力，因此由磷礦石開采企業(yè)承擔(dān)資源稅成本上升的可能性較大。雖然磷礦石資源稅上調(diào)對磷化工產(chǎn)業(yè)的影響偏負(fù)面，但影響程度較小。
四、積極采取節(jié)約挖潛、節(jié)能降耗等措施，最大限度降低此次資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整帶來的不利影響。
據(jù)了解，目前礦產(chǎn)開采行業(yè)的利潤率在60%以上，雖然受資源稅影響，成本增加，但基本不會受到影響。礦石開采企業(yè)的這部分成本增加，也基本上不會轉(zhuǎn)嫁到下游用礦企業(yè)。因此礦產(chǎn)開采行業(yè)要持續(xù)改進(jìn)礦石質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量，不斷提高礦石資源綜合利用能力，努力實(shí)現(xiàn)自采礦山廢石碎渣零排放的目標(biāo)，應(yīng)從以下幾方面采取措施。一是認(rèn)真做好節(jié)能減排工作，深入查找管理缺陷，及時(shí)堵塞管理漏洞，不斷提高管理水平，確保節(jié)能減排所需資金的投入。二是采取多種形式，廣泛開展節(jié)能減排相關(guān)政策、基本知識、基本技能的宣傳培訓(xùn)，提高全體員工的節(jié)約意識，人人樹立“節(jié)約一張紙、一滴水、一度電”的理念，自覺投入到節(jié)能減排工作中來。三是結(jié)合企業(yè)實(shí)際，針對節(jié)油、節(jié)電、粉塵治理、礦產(chǎn)資源綜合利用等方面，修訂和完善出更為切實(shí)可行的節(jié)能減排方案和考核辦法。四是加強(qiáng)源頭礦石質(zhì)量管理，逐步改變礦石加工方式，優(yōu)化礦石供應(yīng)結(jié)構(gòu)，最大程度減少進(jìn)廠礦石中廢石和碎渣的含量。五是進(jìn)一步提高供應(yīng)服務(wù)質(zhì)量，積極采取節(jié)約挖潛、增收節(jié)支和節(jié)能降耗等措施，最大限度降低此次資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整帶來的不利影響。