研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除容易出現(xiàn)的16個(gè)誤區(qū)
誤區(qū)一：只有高新技術(shù)企業(yè)才能享受企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。
正解：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)）第五條第1項(xiàng)規(guī)定，本通知適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
因此，無(wú)論高新技術(shù)企業(yè)還是其他企業(yè)，只要實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)，符合財(cái)稅[2015]119號(hào)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除的其他限定性規(guī)定，就可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠?！?/span>
誤區(qū)二：小微企業(yè)不可同時(shí)享受研究開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
正解：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)）文件規(guī)定，本辦法適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。另《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。
因此，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受，即使企業(yè)已享受了小型微利企業(yè)減半征納應(yīng)納稅所得并按20%稅率征收或減半征收的優(yōu)惠政策，也可以享受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。
同理高新技術(shù)企業(yè)也可以同時(shí)享受15%企業(yè)所得稅稅率和與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除兩種優(yōu)惠政策。
誤區(qū)三：虧損企業(yè)不可以享受研究開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
正解：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第八條規(guī)定，關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損處理。企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
因此，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，不論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是虧損，都可以加計(jì)扣除?！?/span>
誤區(qū)四：企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)但未形成成果，研發(fā)費(fèi)用不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
正解：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)），本通知所稱研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。
因此企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)不管是否形成研究成果，研發(fā)費(fèi)用均可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
誤區(qū)五：研發(fā)人員中的殘疾人員工資費(fèi)用不能同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除150%扣除和殘疾人員實(shí)際支付工資的100%加計(jì)扣除。
正解：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）第一條第1項(xiàng)，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：1、人員人工費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
同時(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)）第一條中明確指出，企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
另《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。
由此可以得出，研發(fā)人員中的殘疾人員工資費(fèi)用也可以同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用150%加計(jì)扣除和殘疾人員支付工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人員工資的100%加計(jì)扣除。
誤區(qū)六：企業(yè)購(gòu)置的用于研發(fā)的樣品不能作為研究開發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除。
正解：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)）第一條允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，2.直接投入費(fèi)用。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
所以企業(yè)購(gòu)置的用于研發(fā)的樣品可以作為研究開發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除。
誤區(qū)七：企業(yè)享受加速折舊政策不能同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
正解：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。同時(shí)，該文件規(guī)定，企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已享受加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。
所以，企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，在享受加速折舊稅收優(yōu)惠后，還可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
誤區(qū)八：企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)就可以享受。
正解：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告（2015年第76號(hào)），附件1：企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄（2015年版）。第14項(xiàng)：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在匯繳時(shí)享受。
所以研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)不得享受。
誤區(qū)九：委托外單位開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用全部都可以在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
正解：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)）第二條特別事項(xiàng)的處理，1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。
所以，對(duì)于企業(yè)委托外部進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，財(cái)稅[2015]119號(hào)公告對(duì)此作了嚴(yán)格規(guī)定，對(duì)于國(guó)內(nèi)的委托開發(fā)，只允許稅前加計(jì)扣除80%；對(duì)于境外的委托開發(fā)，不允許稅前加計(jì)扣除。
誤區(qū)十：企業(yè)單獨(dú)自行研究開發(fā)費(fèi)用才能加計(jì)扣除，與其他單位共同合作開發(fā)的項(xiàng)目不能享受加計(jì)扣除。
正解：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)）第二條特別事項(xiàng)的處理，2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
所以企業(yè)和其他單位共同合作開發(fā)的項(xiàng)目也可以按照自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。誤區(qū)十一：企業(yè)的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)不允許稅前加計(jì)扣除。
正解：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)）第二條特別事項(xiàng)的處理，4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)，指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。
因此，財(cái)稅[2015]119號(hào)公告進(jìn)一步明確了創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)可以稅前加計(jì)扣除。
誤區(qū)十二：企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行的不同研發(fā)項(xiàng)目可以匯總核算。
正解：按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015〕119號(hào)）規(guī)定：三、會(huì)計(jì)核算與管理。1.企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。
所以企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，可申請(qǐng)加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
誤區(qū)十三：企業(yè)仍然需要對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理。
正解：按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)）三、會(huì)計(jì)核算與管理。1.企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。同時(shí)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)文件第五條，核算要求。企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照本公告所附樣式（見附件）編制。
由此可以看出，這次政策調(diào)整，只是要求企業(yè)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上，按照研發(fā)支出科目設(shè)置輔助賬和在年末填制匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表。輔助賬比專賬簡(jiǎn)化的多，企業(yè)的核算管理更為簡(jiǎn)便，降低加計(jì)扣除計(jì)算難度，減輕申報(bào)納稅工作難度。
誤區(qū)十四：企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)必須在年度申報(bào)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供全部有效證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目有異議時(shí)，由企業(yè)提供科技部門的鑒定意見。
正解：按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)）五、管理事項(xiàng)及征管要求。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。
也就是說(shuō)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，企業(yè)無(wú)需舉證，由稅務(wù)部門直接跟科技部門協(xié)商。
誤區(qū)十五：企業(yè)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳后不得享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除。
正解：按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)）第五條，管理事項(xiàng)及征管要求。4.企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。
由此可見符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可在匯算清繳期后三年內(nèi)追溯享受并履行備案手續(xù)。
誤區(qū)十六：企業(yè)申請(qǐng)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送很多材料。
正解：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)文件第六條，申報(bào)及備案管理。
（一）企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報(bào)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表（見附件），在年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送。
（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行備案管理，除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按照本公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。
（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?/span>
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；
4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄）；
5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬；
7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?
8.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。
由此可以看出企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件完成備案，至于其他相關(guān)資料留存?zhèn)洳榫涂梢粤恕?/span>
項(xiàng)目 | 關(guān)鍵點(diǎn) | |
企業(yè)類型 | 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。 | |
定義 | 研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。 | |
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加計(jì)扣除方式 | 1.企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中加計(jì)扣除； 2.形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷； 3.研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策屬匯繳享受優(yōu)惠項(xiàng)目，即企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。 | |
備案要求 | 企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件完成備案。備案資料： 1.企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椋荒昴﹨R總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 2.企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報(bào)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表（見附件），在年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送。 | |
不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè) | 1.煙草制造業(yè) | 1.行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。 2.不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。 |
2.住宿和餐飲業(yè) | | |
3.批發(fā)和零售業(yè) | | |
4.房地產(chǎn)業(yè) | | |
5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) | | |
6.娛樂(lè)業(yè) | | |
7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè) | | |
不適用稅前加計(jì)扣除“活動(dòng)” | 1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。 | |
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。 | | |
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。 | | |
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。 | | |
5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。 | | |
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。 | | |
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。 | | |
允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用 | 1.人員人工費(fèi)用 | 直接從事研發(fā)活動(dòng)人員（包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員）的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 |
2.直接投入費(fèi)用 | ?。?）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 （2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。 ?。?）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。 | |
3.折舊費(fèi)用 | 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。 | |
4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷 | 用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。 | |
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。 | | |
6.其他相關(guān)費(fèi)用 | 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。 其他相關(guān)費(fèi)用限額＝《通知》第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第１項(xiàng)至第５項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。 | |
7.法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。 | | |
8.同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)使用實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，按合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配后，可加計(jì)扣除。 | | |
9.企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)扣減已按《通知》規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。 | | |
特別事項(xiàng)的處理 | 委托研發(fā) | 1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。 2.委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額按獨(dú)立交易原則確定。 3.委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。 4.委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證計(jì)算稅前加計(jì)扣除。 5.企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)（含港澳臺(tái)）或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。 |
合作研發(fā) | 企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。 | |
集團(tuán)研發(fā) | 企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。 | |
創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng) | 企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。 | |
會(huì)計(jì)核算要求 | 1.核算要求。企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理； 2.輔助賬要求。對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。 3.分項(xiàng)目核算。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。 4.歸集要求。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。 | |
管理事項(xiàng)及征管要求 | 1.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。 2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。 3.企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。 4.稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。 | |
文件依據(jù) | 1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定 2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定 3.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)） 4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)） | |