國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《海上油氣生產(chǎn)設(shè)施棄置費(fèi)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告
國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第22號(hào)
現(xiàn)將《海上油氣生產(chǎn)設(shè)施棄置費(fèi)企業(yè)所得稅管理辦法》予以發(fā)布，自發(fā)布之日起30日后施行。
附件：海上油氣生產(chǎn)設(shè)施棄置費(fèi)情況表
特此公告。
國(guó)家稅務(wù)總局
2011年3月22日
海上油氣生產(chǎn)設(shè)施棄置費(fèi)企業(yè)所得稅管理辦法
第一章 總則
第一條 為加強(qiáng)和規(guī)范海上油氣生產(chǎn)設(shè)施棄置費(fèi)企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、國(guó)家能源局、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家海洋局關(guān)于印發(fā)〈海上油氣生產(chǎn)設(shè)施廢棄處置管理暫行規(guī)定〉的通知》（發(fā)改能源[2010]1305號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條 本辦法所指棄置費(fèi)，是指從事開(kāi)采我國(guó)海上油氣資源的企業(yè)，為承擔(dān)油氣生產(chǎn)設(shè)施廢棄處置的責(zé)任和義務(wù)所發(fā)生的，用于井及相關(guān)設(shè)施的廢棄、拆移、填埋等恢復(fù)生態(tài)環(huán)境及其前期準(zhǔn)備等各項(xiàng)專項(xiàng)支出。主要包括棄置前期研究、停產(chǎn)準(zhǔn)備、工程設(shè)施棄置、油井棄置等相關(guān)費(fèi)用。
第三條 本辦法所指海上油氣生產(chǎn)設(shè)施（以下簡(jiǎn)稱設(shè)施），包括海上油井、氣井、水井、固定平臺(tái)、人工島、單點(diǎn)系泊、浮式生產(chǎn)儲(chǔ)油裝置，海底電纜、管道、水下生產(chǎn)系統(tǒng)，陸岸終端，以及其他水上、水下的油氣生產(chǎn)的相關(guān)輔助配套設(shè)施。
第四條 本辦法所指企業(yè)，是指參與開(kāi)采海上油氣資源的中國(guó)企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。
第五條 本辦法所指作業(yè)者，是指負(fù)責(zé)海上油（氣）田作業(yè)的實(shí)體。包括開(kāi)采海上石油資源的本企業(yè)、或者投資各方企業(yè)。
第二章 廢棄處置方案的備案
第六條 企業(yè)開(kāi)始提取棄置費(fèi)前，應(yīng)提供作業(yè)者編制的海上油（氣）田設(shè)施廢棄處置預(yù)備方案，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。預(yù)備方案應(yīng)當(dāng)包括棄置費(fèi)估算、棄置費(fèi)籌措方法和棄置方式等內(nèi)容。
第七條 設(shè)施廢棄處置預(yù)備方案發(fā)生修改的，企業(yè)應(yīng)在修改后的30日內(nèi)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
第八條 海上油（氣）田實(shí)施棄置作業(yè)前，應(yīng)將其按照國(guó)家有關(guān)主管部門要求編制的設(shè)施廢棄處置實(shí)施方案，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
第三章 棄置費(fèi)的計(jì)提和稅前扣除
第九條 海上油（氣）田棄置費(fèi)，按照設(shè)施廢棄處置預(yù)備方案中規(guī)定的方法（產(chǎn)量法或年限平均法）按月提取。多個(gè)企業(yè)合作開(kāi)發(fā)一個(gè)油（氣）田的，其棄置費(fèi)計(jì)提應(yīng)該采取同一方法。企業(yè)棄置費(fèi)計(jì)提方法確定后，除設(shè)施廢棄處置預(yù)備方案修改外，不得變更。
第十條 本辦法實(shí)施后進(jìn)入商業(yè)生產(chǎn)的海上油（氣）田，棄置費(fèi)自進(jìn)入商業(yè)生產(chǎn)的次月起開(kāi)始計(jì)提。
本辦法實(shí)施前已進(jìn)入商業(yè)生產(chǎn)的海上油（氣）田，棄置費(fèi)自作業(yè)者補(bǔ)充編制的設(shè)施廢棄處置預(yù)備方案報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后的次月起開(kāi)始計(jì)提。
作業(yè)者修改廢棄處置預(yù)備方案的，修改后棄置費(fèi)在廢棄處置預(yù)備方案重新報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的次月起開(kāi)始計(jì)提。
第十一條 采用年限平均法分月計(jì)提棄置費(fèi)，應(yīng)按照以下公式計(jì)算：
當(dāng)月計(jì)提棄置費(fèi)＝（預(yù)備方案中的棄置費(fèi)總額-累計(jì)已計(jì)提棄置費(fèi)用）÷合同生產(chǎn)期（月）-當(dāng)月棄置費(fèi)?？钯~戶損益
本條及下條公式中的“當(dāng)月棄置費(fèi)?？钯~戶損益”，包括?？钯~戶利息、匯兌損益等。其中匯兌損益為棄置費(fèi)以人民幣以外貨幣計(jì)提存儲(chǔ)情況下，按照上月末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)，棄置費(fèi)專款賬戶余額發(fā)生的匯兌損益。
本辦法實(shí)施前已進(jìn)入商業(yè)生產(chǎn)的海上油（氣）田，合同生產(chǎn)期（月）為開(kāi)始計(jì)提棄置費(fèi)的剩余月份。
第十二條 采用產(chǎn)量法計(jì)提棄置費(fèi)，應(yīng)按照以下公式計(jì)算：
本月計(jì)提棄置費(fèi)＝（預(yù)備方案中的棄置費(fèi)總額-累計(jì)已計(jì)提棄置費(fèi)用）×本月計(jì)提比例－當(dāng)月棄置費(fèi)?？钯~戶損益
本月計(jì)提比例＝本月油（氣）田實(shí)際產(chǎn)量÷（本月油（氣）田實(shí)際產(chǎn)量＋期末探明已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量）
期末探明已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量是指，已探明的開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量，在現(xiàn)有設(shè)施條件下對(duì)應(yīng)的可開(kāi)采儲(chǔ)量。
第十三條 作業(yè)者應(yīng)在納稅年度結(jié)束后，就當(dāng)年提取的棄置費(fèi)具體情況進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在年度匯算清繳時(shí)，根據(jù)作業(yè)者的調(diào)整情況，確認(rèn)本年度棄置費(fèi)列支數(shù)額。
第十四條 修改設(shè)施廢棄處置預(yù)備方案，導(dǎo)致棄置費(fèi)提取數(shù)額、方法發(fā)生變化的，應(yīng)自方案修改后的下個(gè)月開(kāi)始，就新方案中的棄置費(fèi)總額，減去累計(jì)已計(jì)提棄置費(fèi)后的余額，按照新方案確定的方法繼續(xù)計(jì)提。
第十五條 油（氣）田企業(yè)或合作各方企業(yè)應(yīng)承擔(dān)或者按投資比例承擔(dān)設(shè)施廢棄處置的責(zé)任和義務(wù)，其按本辦法計(jì)提的棄置費(fèi)，應(yīng)依照規(guī)定作為環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面專項(xiàng)資金，并準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
第十六條 合作油（氣）田的合同生產(chǎn)期尚未結(jié)束，一方企業(yè)決定放棄生產(chǎn)，將油（氣）田所有權(quán)全部轉(zhuǎn)移給另一方企業(yè)、或者合作油（氣）田的合同生產(chǎn)期結(jié)束，一方企業(yè)決定繼續(xù)生產(chǎn)，若放棄方或退出方企業(yè)取得已經(jīng)計(jì)提的棄置費(fèi)補(bǔ)償，應(yīng)作為收入計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得計(jì)算納稅。支付方企業(yè)可以作為棄置費(fèi)，在支付年度一次性扣除。
第四章 棄置費(fèi)的使用
第十七條 作業(yè)者實(shí)施海上油（氣）田設(shè)施廢棄處置時(shí)發(fā)生的棄置費(fèi)，應(yīng)單獨(dú)歸集核算，并從按照本辦法規(guī)定提取的棄置費(fèi)中扣除。
第十八條 作業(yè)者完成海上油（氣）田設(shè)施廢棄處置后，提取的棄置費(fèi)仍有余額，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增棄置費(fèi)余額所歸屬企業(yè)當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。
第十九條 作業(yè)者完成海上油（氣）田設(shè)施廢棄處置后，實(shí)際發(fā)生的棄置費(fèi)超過(guò)計(jì)提的部分，應(yīng)作為企業(yè)當(dāng)年度費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
第五章 棄置費(fèi)的管理
第二十條 棄置費(fèi)?？钯~戶資金所產(chǎn)生的損益，應(yīng)計(jì)入棄置費(fèi)，并相應(yīng)調(diào)整當(dāng)期棄置費(fèi)提取額。
第二十一條 棄置費(fèi)的計(jì)提、清算應(yīng)統(tǒng)一使用人民幣作為貨幣單位。發(fā)生的匯兌損益，直接增加或減少棄置費(fèi)。
第二十二條 企業(yè)在申報(bào)當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳資料時(shí)，應(yīng)附送海上油氣生產(chǎn)設(shè)施棄置費(fèi)情況表（見(jiàn)附表）。
第二十三條 海上油（氣）田設(shè)施廢棄處置作業(yè)完成后，在進(jìn)行稅務(wù)清算時(shí)，應(yīng)提供企業(yè)對(duì)棄置費(fèi)的計(jì)提、使用和各投資方承擔(dān)等情況的說(shuō)明。
第六章 附則
第二十四條 企業(yè)依本辦法計(jì)提的棄置費(fèi)，凡改變用途的，不得在企業(yè)所得稅前扣除。已經(jīng)扣除的，應(yīng)調(diào)增改變用途當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。