非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法
國家稅務(wù)總局令第19號
《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》已經(jīng)國家稅務(wù)總局第5次局務(wù)會議審議通過，現(xiàn)予發(fā)布，自2009年3月1日起施行。
國家稅務(wù)總局局長：肖捷
二○○九年一月二十日
非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法
第一章 總則
第一條 為規(guī)范對非居民在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的稅收征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細(xì)則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱非居民，包括非居民企業(yè)和非居民個人。非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民個人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人。
第三條 本辦法所稱承包工程作業(yè)，是指在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。
本辦法所稱提供勞務(wù)是指在中國境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動。
第四條 本辦法所稱非居民在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理，是指對非居民營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅的納稅事項管理。涉及個人所得稅、印花稅等稅收的管理，應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第二章 稅源管理
第一節(jié) 登記備案管理
第五條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項目合同或協(xié)議（以下簡稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。
依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。
境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目的，應(yīng)當(dāng)自項目合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目報告表》（見附件1），并附送非居民的稅務(wù)登記證、合同、稅務(wù)代理委托書復(fù)印件或非居民對有關(guān)事項的書面說明等資料。
第六條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項目完工后15日內(nèi)，向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送項目完工證明、驗收證明等相關(guān)文件復(fù)印件，并依據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定申報辦理注銷稅務(wù)登記。
第七條 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目合同發(fā)生變更的，發(fā)包方或勞務(wù)受讓方應(yīng)自變更之日起10日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《非居民項目合同變更情況報告表》（見附件2）。
第八條 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目，從境外取得的與項目款項支付有關(guān)的發(fā)票和其他付款憑證，應(yīng)在自取得之日起30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《非居民項目合同款項支付情況報告表》（見附件3）及付款憑證復(fù)印件。
境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人不向非居民支付工程價款或勞務(wù)費的，應(yīng)當(dāng)在項目完工開具驗收證明前，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告非居民在項目所在地的項目執(zhí)行進(jìn)度、支付人名稱及其支付款項金額、支付日期等相關(guān)情況。
第九條 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目，與非居民的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致的，應(yīng)當(dāng)自非居民申報期限屆滿之日起15日內(nèi)向境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送非居民申報納稅證明資料復(fù)印件。
第二節(jié) 稅源信息管理
第十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立稅源監(jiān)控機(jī)制，獲取并利用發(fā)改委、建設(shè)、外匯管理、商務(wù)、教育、文化、體育等部門關(guān)于非居民在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的相關(guān)信息，并可根據(jù)工作需要，將信息使用情況反饋給有關(guān)部門。
第十一條 非居民或境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人的同一涉稅事項同時涉及國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的，各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事項后應(yīng)當(dāng)制作《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)項目信息傳遞表》（見附件4），并按月傳遞給對方納入非居民稅收管理檔案。
第三章 申報征收
第一節(jié) 企業(yè)所得稅
第十二條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。
第十三條 非居民企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)當(dāng)如實報送納稅申報表，并附送下列資料：
（一）工程作業(yè)（勞務(wù)）決算（結(jié)算）報告或其他說明材料；
（二）參與工程作業(yè)或勞務(wù)項目外籍人員姓名、國籍、出入境時間、在華工作時間、地點、內(nèi)容、報酬標(biāo)準(zhǔn)、支付方式、相關(guān)費用等情況的書面報告；
（三）財務(wù)會計報告或財務(wù)情況說明；
（四）非居民企業(yè)依據(jù)稅收協(xié)定在中國境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)提交《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報告表》（以下簡稱報告表）（見附件5）,并附送居民身份證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交的其他證明資料。
非居民企業(yè)未按上述規(guī)定提交報告表及有關(guān)證明資料，或因項目執(zhí)行發(fā)生變更等情形不符合享受稅收協(xié)定待遇條件的，不得享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納稅款。
第十四條 工程價款或勞務(wù)費的支付人所在地縣（區(qū)）以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)附件1及非居民企業(yè)申報納稅證明資料或其他信息，確定符合企業(yè)所得稅法實施條例第一百零六條所列指定扣繳的三種情形之一的，可指定工程價款或勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人，并將《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)通知書》（見附件6）送達(dá)被指定方。
第十五條 指定扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在申報期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表及其他有關(guān)資料。
第十六條 扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)或無法履行扣繳義務(wù)的，由非居民企業(yè)在項目所在地申報繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定未履行扣繳義務(wù)之日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項目所在地申報納稅。
第十七條 非居民企業(yè)逾期仍未繳納稅款的，項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自逾期之日起15日內(nèi)，收集該非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得其他收入項目的信息，包括收入類型，支付人的名稱、地址，支付金額、方式和日期等，并向其他收入項目支付人（以下簡稱其他支付人）發(fā)出《非居民企業(yè)欠稅追繳告知書》（見附件7），并依法追繳稅款和滯納金。
非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得其他收入項目，包括非居民企業(yè)從事其他工程作業(yè)或勞務(wù)項目所得，以及企業(yè)所得稅法第三條第二、三款規(guī)定的其他收入項目。非居民企業(yè)有多個其他支付人的，項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)信息準(zhǔn)確性、收入金額、追繳成本等因素確定追繳順序。
第十八條 其他支付人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供必要的信息，協(xié)助項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行追繳事宜。
第二節(jié) 營業(yè)稅和增值稅
第十九條 非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，應(yīng)自行申報繳納營業(yè)稅或增值稅。
第二十條 非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人為營業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。
工程作業(yè)發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方，在項目合同簽訂之日起30日內(nèi)，未能向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供下列證明資料的，應(yīng)履行營業(yè)稅或增值稅扣繳義務(wù)：
（一）非居民納稅人境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人的工商登記和稅務(wù)登記證明復(fù)印件及其從事經(jīng)營活動的證明資料；
（二）非居民委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人代理事項委托書及受托方的認(rèn)可證明。
第二十一條 非居民進(jìn)行營業(yè)稅或增值稅納稅申報，應(yīng)當(dāng)如實填寫報送納稅申報表，并附送下列資料：
（一）工程（勞務(wù)）決算（結(jié)算）報告或其他說明材料；
（二）參與工程或勞務(wù)作業(yè)或提供加工、修理修配的外籍人員的姓名、國籍、出入境時間、在華工作時間、地點、內(nèi)容、報酬標(biāo)準(zhǔn)、支付方式、相關(guān)費用等情況；
（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法要求報送的其他有關(guān)資料。
第四章 跟蹤管理
第二十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按項目建檔、分項管理的原則，建立非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)項目的管理臺賬和納稅檔案，及時準(zhǔn)確掌握工程和勞務(wù)項目的合同執(zhí)行、施工進(jìn)度、價款支付、對外付匯、稅款繳納等情況。
第二十三條 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人從境外取得的付款憑證，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其真實性有疑義的，可要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為計賬核算的憑證。
第二十四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對非居民享受協(xié)定待遇進(jìn)行事后管理，審核其提交的報告表和證明資料的真實性和準(zhǔn)確性，對其不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情形進(jìn)行認(rèn)定。對于不符合享受協(xié)定待遇條件且未履行納稅義務(wù)的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該依法追繳其應(yīng)納稅款、滯納金及罰款。
第二十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)利用售付匯信息，包括境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向非居民支付服務(wù)貿(mào)易款項的歷史記錄，以及當(dāng)年新增發(fā)包項目付款計劃等信息，對承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)項目實施監(jiān)控。對于付匯前有欠稅情形的，應(yīng)當(dāng)及時通知納稅人或扣繳義務(wù)人繳納，必要時可以告知有關(guān)外匯管理部門或指定外匯支付銀行依法暫停付匯。
第二十六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對非居民參與國家、省、地市級重點建設(shè)項目，包括城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、能源建設(shè)、企業(yè)技術(shù)設(shè)備引進(jìn)等項目中涉及的承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)，以及其他有非居民參與的合同金額超過5000萬元人民幣的，實施重點稅源監(jiān)控管理；對承包方和發(fā)包方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系、合同實際執(zhí)行情況、常設(shè)機(jī)構(gòu)判定、境內(nèi)外勞務(wù)收入劃分等事項進(jìn)行重點跟蹤核查，對發(fā)現(xiàn)的問題，可以實施情報交換、反避稅調(diào)查或稅務(wù)稽查。
第二十七條 ?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于年度終了后45日內(nèi)，將《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)重點建設(shè)項目統(tǒng)計表》（見附件8），以及項目涉及的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、印花稅、個人所得稅等稅收收入和稅源變動情況的分析報告報送國家稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）。
第二十八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)需要對非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的納稅情況實施稅務(wù)審計，必要時應(yīng)將審計結(jié)果及時傳遞給同級國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。稅務(wù)審計可以采取國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局聯(lián)合審計的方式進(jìn)行。
第二十九條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在境內(nèi)難以獲取涉稅信息時，可以制作專項情報，由國家稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）向稅收協(xié)定締約國對方提出專項情報請求；非居民在中國境內(nèi)未依法履行納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可制作自動或自發(fā)情報，提交國家稅務(wù)總局依照有關(guān)規(guī)定將非居民在中國境內(nèi)的稅收違法行為告知協(xié)定締約國對方主管稅務(wù)當(dāng)局；對非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)有必要進(jìn)行境外審計的，可根據(jù)稅收情報交換有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后組織實施。
第三十條 欠繳稅款的非居民企業(yè)法定代表人或非居民個人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金又不提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。
第三十一條 對于非居民工程或勞務(wù)項目完畢，未按期結(jié)清稅款并已離境的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可制作《稅務(wù)事項告知書》（見附件9）,通過信函、電子郵件、傳真等方式，告知該非居民限期履行納稅義務(wù)，同時通知境內(nèi)發(fā)包方或勞務(wù)受讓者協(xié)助追繳稅款。
第五章 法律責(zé)任
第三十二條 非居民、扣繳義務(wù)人或代理人實施承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)有關(guān)事項存在稅收違法行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅收征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。
第三十三條 境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目，未按本辦法第五條、第七條、第八條、第九條規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告有關(guān)事項的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。
第六章 附則
第三十四條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體實施辦法。
附件：
1.境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目報告表
2.非居民項目合同變更情況報告表
3.非居民項目合同款項支付情況報告表
4.非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)項目信息傳遞表
5.非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報告表
6.非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)通知書
7.非居民企業(yè)欠稅追繳告知書
8.非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)重點建設(shè)項目統(tǒng)計表
9.稅務(wù)事項告知書