國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》的通知
國(guó)稅發(fā)[2010]55號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第20號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》）已經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局2009年第2次局務(wù)會(huì)議審議通過，并將于2010年7月1日開始施行。為做好《辦法》貫徹落實(shí)工作，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、提高認(rèn)識(shí)，將貫徹落實(shí)《辦法》列上重要的議事日程
為適應(yīng)全面建設(shè)小康社會(huì)的新形勢(shì)和依法治國(guó)的進(jìn)程，國(guó)務(wù)院于2004年3月22日發(fā)布了《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》（以下簡(jiǎn)稱《綱要》）。《綱要》要求，各級(jí)政府及政府各部門要進(jìn)一步提高制度建設(shè)質(zhì)量，不斷推進(jìn)依法行政。稅收規(guī)范性文件，是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹執(zhí)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的重要手段，是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的重要依據(jù)，在稅收?qǐng)?zhí)法中發(fā)揮著重要的作用。改進(jìn)和完善稅收規(guī)范性文件制定管理制度、機(jī)制，有利于減少稅收規(guī)范性文件制定管理的隨意性，實(shí)現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)的規(guī)范、統(tǒng)一。為貫徹落實(shí)《綱要》，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)制度建設(shè)質(zhì)量，總局于2005年制定出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收規(guī)范性文件管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]201號(hào)），并于2006年3月1日開始施行。在總結(jié)國(guó)稅發(fā)[2005]201號(hào)文件試行經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，總局以規(guī)章形式制定出臺(tái)了《辦法》。
制定實(shí)施《辦法》，是稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹落實(shí)《綱要》的重要舉措，對(duì)加強(qiáng)和規(guī)范稅收規(guī)范性文件制定管理，改進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政具有十分重要的意義。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視，將貫徹落實(shí)《辦法》作為稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前推進(jìn)依法行政的一項(xiàng)重要工作列上議事日程，以貫徹落實(shí)《辦法》為契機(jī)，全面提升稅務(wù)機(jī)關(guān)制度建設(shè)質(zhì)量。要深刻認(rèn)識(shí)到，貫徹落實(shí)《辦法》是一項(xiàng)全局性工作，領(lǐng)導(dǎo)干部以及辦公室、政策法規(guī)部門和業(yè)務(wù)主管部門都要切實(shí)負(fù)起責(zé)任，認(rèn)真學(xué)習(xí)，精心部署，采取有效措施，確保《辦法》的各項(xiàng)規(guī)定落到實(shí)處，收到實(shí)效。要?jiǎng)?chuàng)造條件，支持政策法規(guī)部門開展稅收規(guī)范性文件合法性審核、備案和清理等工作，尤其要確保人員配置能夠適應(yīng)相關(guān)工作需要。
二、加強(qiáng)培訓(xùn)，全面掌握《辦法》的立法意圖和主要內(nèi)容
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作，使廣大稅務(wù)干部能夠全面掌握和準(zhǔn)確理解《辦法》的制定背景、立法意圖以及《辦法》確立的基本規(guī)則、主要程序和技術(shù)規(guī)范等內(nèi)容，從源頭上提高稅收規(guī)范性文件起草和審核質(zhì)量。為便于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)開展培訓(xùn)和輔導(dǎo)工作，總局正在組織編寫《〈稅收規(guī)范性文件管理辦法〉條文釋義》（以下簡(jiǎn)稱《釋義》），并將于5月中下旬下發(fā)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照《辦法》規(guī)定，結(jié)合《釋義》內(nèi)容，采取多種形式，廣泛開展培訓(xùn)和輔導(dǎo)工作。領(lǐng)導(dǎo)干部要帶頭學(xué)習(xí)，發(fā)揮表率作用；辦公室、政策法規(guī)和業(yè)務(wù)主管部門工作人員作為培訓(xùn)重點(diǎn)，要認(rèn)真學(xué)習(xí)《辦法》的制度規(guī)定，并自覺加以貫徹執(zhí)行；政策法規(guī)部門要在培訓(xùn)、輔導(dǎo)中做好協(xié)調(diào)和服務(wù)工作，注重培養(yǎng)師資力量；教育培訓(xùn)部門要在培訓(xùn)中發(fā)揮主渠道作用，在各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)班中增加相應(yīng)的課程。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要深入做好宣傳工作，使廣大納稅人了解《辦法》的精神和實(shí)質(zhì)，充分行使民主權(quán)和監(jiān)督權(quán)，在稅收規(guī)范性文件制定管理過程中積極進(jìn)言獻(xiàn)策，有效實(shí)施監(jiān)督，切實(shí)維護(hù)自身權(quán)益。
三、精心準(zhǔn)備，做好《辦法》施行前的各項(xiàng)基礎(chǔ)性工作
與國(guó)稅發(fā)[2005]201號(hào)文件及現(xiàn)行做法相比，《辦法》在文種文號(hào)、發(fā)文形式、施行時(shí)間等制度機(jī)制方面有較大調(diào)整和創(chuàng)新。為確保新舊制度順利銜接和《辦法》的有效施行，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要精心籌劃，做好《辦法》施行前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。一是要根據(jù)《辦法》規(guī)定，結(jié)合本機(jī)關(guān)工作實(shí)際，制定具體的實(shí)施辦法和工作規(guī)程，細(xì)化有關(guān)規(guī)定，增加可操作性。二是要在《辦法》正式施行之前，開展調(diào)研，了解情況，發(fā)現(xiàn)問題，并及時(shí)提出解決問題的方案。在準(zhǔn)備工作中，政策法規(guī)部門要發(fā)揮牽頭、協(xié)調(diào)作用，辦公室、電子稅務(wù)中心等部門要做好配合，確保各項(xiàng)工作扎實(shí)開展、有序進(jìn)行。
四、認(rèn)真執(zhí)行，嚴(yán)格遵守《辦法》的制度規(guī)定
《辦法》確立了“權(quán)力有限、規(guī)則有效、程序制約、管理規(guī)范、監(jiān)督有力”的制度機(jī)制，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真遵守，確保稅收規(guī)范性文件合法、有效。要重點(diǎn)抓好以下制度的貫徹落實(shí)：
（一）公布稅收規(guī)范性文件，必須使用公告形式。公告沒有主送機(jī)關(guān)和抄送機(jī)關(guān)，也沒有秘密等級(jí)和緊急程度，更不需要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)層層轉(zhuǎn)發(fā)。機(jī)關(guān)標(biāo)識(shí)為×××國(guó)家（地方）稅務(wù)局公告，套紅頭。文件字號(hào)按局領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)日期所屬年度順序編排。國(guó)家稅務(wù)總局公告格式詳見附件。
內(nèi)部管理事項(xiàng)與對(duì)納稅人有普遍約束力的事項(xiàng)應(yīng)分別行文。確實(shí)難以分別行文的，只要該文件涉及到納稅人的權(quán)利義務(wù)，就應(yīng)使用公告形式。
對(duì)特定納稅人的特定事項(xiàng)所做的個(gè)案答復(fù)，可以不采用公告形式，并稱批復(fù)；但是，需要抄送本轄區(qū)的批復(fù)，必須以公告形式公布，不得稱批復(fù)。
（二）制定稅收規(guī)范性文件，必須經(jīng)政策法規(guī)部門進(jìn)行合法性審核。業(yè)務(wù)主管部門起草稅收規(guī)范性文件，必須送經(jīng)政策法規(guī)部門進(jìn)行合法性審核。有條件的稅務(wù)機(jī)關(guān)，可以在OA辦公系統(tǒng)中建立相關(guān)機(jī)制，即未經(jīng)政策法規(guī)部門進(jìn)行合法性審核的稅收規(guī)范性文件，無法向下一環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)。政策法規(guī)部門在開展合法性審核時(shí)，要認(rèn)真負(fù)責(zé)，嚴(yán)格把關(guān)，并注意與起草部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)。要逐步建立政策法規(guī)部門提前介入機(jī)制，為各業(yè)務(wù)部門提供優(yōu)質(zhì)的法律服務(wù)。
（三）遵守《辦法》有關(guān)施行時(shí)間的規(guī)定。稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行；對(duì)公布后不立即施行有礙執(zhí)行的，可以自公布之日起立即施行或者自公布之日起30日內(nèi)的任何時(shí)日開始施行。制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真遵守這一規(guī)定，不得濫用特殊情形和特別規(guī)定，確保基層稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在執(zhí)行和遵從時(shí)能有足夠的預(yù)期。實(shí)施機(jī)關(guān)需要對(duì)上級(jí)稅收規(guī)范性文件做出補(bǔ)充規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)制定公告，并在上級(jí)稅收規(guī)范性文件生效之前出臺(tái)，同步施行。
（四）積極開展文件清理。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)《辦法》要求，建立健全稅收規(guī)范性文件清理工作長(zhǎng)效機(jī)制，將日常清理與定期清理相結(jié)合。尤其要注重日常清理工作，業(yè)務(wù)主管部門在起草稅收規(guī)范性文件時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確列舉將被該文件廢止的文件的名稱、文號(hào)及條款內(nèi)容；同時(shí)，對(duì)重復(fù)規(guī)定進(jìn)行歸并、整合。對(duì)定期清理中發(fā)現(xiàn)的問題，制定機(jī)關(guān)要分別情況給予不同處理，并及時(shí)公布清理結(jié)果。
（五）認(rèn)真做好備案審查工作。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照《綱要》有關(guān)“有件必備、有備必查、有錯(cuò)必糾”的要求，認(rèn)真做好稅收規(guī)范性文件備案審查工作。制定機(jī)關(guān)要通過OA辦公系統(tǒng)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送稅收規(guī)范性文件和文件目錄的電子版。接受備案的稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真開展審查。在審查過程中，政策法規(guī)部門和各業(yè)務(wù)主管部門要分工協(xié)作，密切配合，尤其要倚重業(yè)務(wù)主管部門的專業(yè)特長(zhǎng)和資源優(yōu)勢(shì)。稅收規(guī)范性文件備案審查應(yīng)當(dāng)來件即審，確因人員短缺等原因無法做到隨來隨審的，也應(yīng)當(dāng)在一定時(shí)間內(nèi)開展集中審查。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題要予以糾正，對(duì)備案審查結(jié)果要按年度予以通報(bào)。
（六）探索建立有關(guān)稅收規(guī)范性文件管理新機(jī)制。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照《辦法》要求，探索建立稅收規(guī)范性文件后評(píng)估工作機(jī)制、異議處理機(jī)制，為進(jìn)一步完善稅收規(guī)范性文件制定管理工作積累經(jīng)驗(yàn)。
五、強(qiáng)化檢查，確?！掇k法》規(guī)定落到實(shí)處
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任，強(qiáng)化檢查，確?！掇k法》得到有效施行。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹落實(shí)《辦法》情況的監(jiān)督檢查，一級(jí)抓一級(jí)，層層抓落實(shí)。要將《辦法》執(zhí)行情況作為依法行政考核和稅收?qǐng)?zhí)法檢查的重要內(nèi)容，對(duì)貫徹落實(shí)不力、不遵守制定規(guī)則和制定程序、違規(guī)出臺(tái)稅收規(guī)范性文件的稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，必要時(shí)，依法依紀(jì)追究責(zé)任。
各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在貫徹落實(shí)《辦法》中遇到情況和問題時(shí)，應(yīng)及時(shí)向總局（政策法規(guī)司）反映。
附件：國(guó)家稅務(wù)總局公告格式
國(guó)家稅務(wù)總局
二○一○年六月一日